注冊會計師

《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

2.自行建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收入、支出。

(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

①企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

②工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。

③在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉(zhuǎn)固)

甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)1月20日，建造生產(chǎn)線領用工程物資A1800000元。

(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。

(4)6月30日，工程建設期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務支出合計為350000元。

(5)6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

(6)6月30日，生產(chǎn)線工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

假定不考慮相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

① 購入工程物資

借：工程物資——A 2000000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額 340000

貸：銀行存款 2340000

②工程領用物資

借：在建工程——XX生產(chǎn)線 1800000

貸：工程物資——A 1800000

③計提工程人員職工薪酬

借：在建工程——XX生產(chǎn)線 1150000

貸：應付職工薪酬 1150000

④輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出

借：在建工程——XX生產(chǎn)線 350000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 350000

⑤工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：其他應收款——保管員 5000

營業(yè)外支出——盤虧損失 18400

貸：工程物資A 20000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 3400

注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應轉(zhuǎn)出;由于自然災害(地震、水災)造成毀損，進項稅額可以抵扣;體現(xiàn)了人文關懷，社會進步。

剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

借：在建工程——職工宿舍 210600

貸：工程物資A 180000

應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 30600

注：新稅法規(guī)定，物資用于計提福利個人消費，進項稅額不得抵扣。

⑥生產(chǎn)線交付使用

借：固定資產(chǎn)——XX生產(chǎn)線 3300000

貸：在建工程——XX生產(chǎn)線 3300000

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（責任編輯：何以笙簫默）

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