注冊會計師

(四)計算分析題

1.乙上市公司(本題下稱“乙公司”)，主要從事生物產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售。乙公司為增值稅一般納稅人，所有材料、產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%，適用所得稅稅率為25%。2009年1月，乙公司開始A產(chǎn)品的研發(fā)工作。研發(fā)過程分為研究和開發(fā)兩個階段。研究階段自1月起至5月底，共發(fā)生人工費用100萬元、耗用庫存材料50萬元、其他耗費41.5萬元(已用銀行存款支付)。開發(fā)階段自6月起至12月底，共發(fā)生人工費用200萬元、耗用庫存材料100萬元、使用有關(guān)設(shè)備應(yīng)計折舊100萬元、其他耗費90萬元(已用銀行存款支付)。A產(chǎn)品于2010年1月1日開發(fā)成功，并于1月30日經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)作為專利技術(shù)注冊登記。在申請專利過程中以銀行存款支付申請費、注冊費等10萬元。該專利技術(shù)法律保護(hù)期限為10年，公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1)下列關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)支出的提法中，不正確的是(　)。

A.企業(yè)研究開發(fā)項目的研究階段的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)研究開發(fā)項目的研究階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.企業(yè)研究開發(fā)項目的開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益。

(2)乙公司A產(chǎn)品專利技術(shù)的初始成本是( )萬元。

A.490 B.500 C.507 D.517

(3)下列關(guān)于專利技術(shù)攤銷的敘述不正確的是( )。

A.將專利技術(shù)的攤銷價值應(yīng)計入制造費用

B.專利技術(shù)攤銷期自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

C.專利技術(shù)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

D.專利技術(shù)應(yīng)按法律保護(hù)期限10年攤銷

2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用年限為30年。

(2)2007年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用800萬元。

(3)2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

(4)2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

(5)2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出2400萬元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。

(6)2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。

要求：

⑴編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

⑵計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

⑶編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會計分錄。

⑷計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008年末累計攤銷的金額。

⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本;計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2009年計提的折舊額。

⑹編制甲公司該項專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)