注冊會計師

《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關(guān)知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

2)持有期間分回現(xiàn)金股利

按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

3)超額虧損的確認(rèn)

按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，具體應(yīng)按照以下順序處理：

首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。

最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

企業(yè)在實務(wù)操作過程中，在發(fā)生投資損失時。應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認(rèn)的投資損失，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目;因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，按照或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，對于符合確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“預(yù)計負(fù)債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目。

【例14】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9 000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3 600萬元。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)? 400萬元。

上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18 000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7 200萬元，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為6 000萬元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6 000萬元，超額損失在賬外進行備查登記;在確認(rèn)了6 000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款2 400萬元，該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日常活動)， 則在長期應(yīng)收款的賬面價值大于1 200萬元的情況下，應(yīng)以長期應(yīng)收款的賬面價值為限進一步確認(rèn)投資損失1 200萬元。甲企業(yè)應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

借：投資收益 60 000 000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60 000 000

借：投資收益 l2 000 000

貸：長期應(yīng)收款 12 000 000

(2)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

【例15】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1800萬元，除該事項外，B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為9600萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時，應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 28 800 000

——其他權(quán)益變動 5 400 000

貸：投資收益(9600萬*30%) 28 800 000

資本公積——其他資本公積(1800萬*30%) 5 400 000

(3)股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

2.期末計提減值

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，計提減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理，即長期股權(quán)投資賬面價值高于其可收回金額的部分，應(yīng)計提減值。計提減值的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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