注冊會計師

（四）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C．甲公司高級管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
參考答案：ABC
答案解析：參見教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。

13．在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內(nèi)容有（?。?。
A．甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式
B．甲公司存在的舞弊風險因素
C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D．審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序
參考答案：ACD
答案解析：參見教材P507～508。項目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對被審計單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況；（9）為應對舞弊導致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性；（10）如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見。

14．對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有（　）。
A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監(jiān)盤
B．運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤
參考答案：AC
答案解析：參見教材P509。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：（1）對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；（3）運用不同的抽樣方法；（4）對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；（5）以不預先通知的方式實施審計程序。

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