注冊會計師

2013年注冊會計師考試將于9月28日、10月19.20日開考，根據(jù)最新注冊會計師考試大綱特別整理了注冊會計師考試考試科目《審計》輔導(dǎo)資料，以備迎接2013年注冊會計師考試。

第四章　注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

(1)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系存在的前提：第二關(guān)系人與第三關(guān)系人之間(即財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者之間)存在的委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系;

(2)注冊會計師職責(zé)是通過出具報告解決二者之間委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系;

(3)三方關(guān)系表述為：注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

鑒證業(yè)務(wù)按其提出結(jié)論的對象和方式有合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)要素(教材P45，理解掌握)

鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五要素。其中：

1.三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者;

2.鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容;

3.標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準;

4.證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);

5.鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息(或鑒證對象)提出一定保證程度的結(jié)論。

鑒證對象與鑒證對象信息(教材P49，重點掌握)

1.鑒證對象信息

鑒證對象信息是注冊會計師按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。

【例題5·單選題】注冊會計師接受委托對A股份有限公司2010年度財務(wù)報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象信息”的是( )。

A.A公司2010年度財務(wù)報表

B.A公司2010年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

C.A公司2010年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D.A公司2010年利潤表

【答案】A

【解析】選項A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義，A公司2010年度財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，A公司2010年度財務(wù)報表反映的內(nèi)容即“A公司2010年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”。

鑒證對象與鑒證對象信息的形式

情形	鑒證對象		鑒證對象信息
	內(nèi)容	舉例
（1）	財務(wù)業(yè)績或狀況	歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量	財務(wù)報表
（2）	非財務(wù)業(yè)績或狀況	企業(yè)運營情況的效率和效果	反映效率或效果的關(guān)鍵指標
（3）	物理特征	設(shè)備的生產(chǎn)能力	有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件
（4）	某種系統(tǒng)和過程	企業(yè)的內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)	關(guān)于內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)運行有效性的認定
（5）	企業(yè)某種行為	遵守法律法規(guī)的情況	對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明

情形	鑒證對象內(nèi)容	鑒證對象特征
（1）	遵守法規(guī)的情況	定性
（2）	企業(yè)的財務(wù)業(yè)績或狀況	定量
（3）	企業(yè)未來的盈利能力	主觀、預(yù)測
（4）	企業(yè)的歷史財務(wù)狀況	客觀、歷史
（5）	企業(yè)注冊資本的實收情況	時點
（6）	企業(yè)內(nèi)部控制過程	周期

 

 

鑒證業(yè)務(wù)標準是指用于評價或計量鑒證對象的基礎(chǔ)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準。

2.標準特征(教材P51)

注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉藴?。適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

(1)相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策;

(2)完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及到列報時，還包括列報的基準;

(3)可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象會作出合理一致的評價或計量;

(4)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論;

(5)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

3.預(yù)期使用者獲取鑒證業(yè)務(wù)標準的方式(教材P52)

標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。?/p>

(1)公開發(fā)布;

(2)在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表示;

(3)在鑒證報告中以明確的方式表述;

(4)常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

二、事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求(重點掌握)

1.總體要求(教材P57，注意表達方式)

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

2.具體要求(教材P57-58)

(1)項目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響;

(2)事務(wù)所人員應(yīng)及時向事務(wù)所報告對獨立性造成不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動;

(3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達。

3.獲知違反獨立性的應(yīng)對措施(教材P58)

(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性的情況立即告知事務(wù)所;

(2)事務(wù)所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達給需要與事務(wù)所共同處理這些情況的項目合伙人，以及需要采取適當(dāng)行動的事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性約束的人員;

(3)項目合伙人、事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時立即向事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以便事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進一步的行動。

4.獲取書面確認函(教材P58)

(1)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當(dāng)其他事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，事務(wù)所也可以考慮向其他事務(wù)所獲取有關(guān)獨立性的書面確認函。

(2)書面確認函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。

5. 事務(wù)所應(yīng)對密切關(guān)系不利影響的防范措施(教材P58，修訂)

如果事務(wù)所長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對獨立性造成的不利影響：

(1) 明確標準，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;

(2)對所有上市實體財務(wù)報表審計，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

三、事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求(教材P59，修訂)

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1. 能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源(注意第一點最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德要求，再考慮客戶誠信);

2. 能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

3. 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

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