注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

【例題·綜合題】位于市區(qū)的某化妝品廠為增值稅一般納稅人(有出口經(jīng)營權(quán))，化妝品最高售價0.15萬元/箱，平均售價0.12萬元/箱，成套化妝品0.3萬元/套，均為不含稅售價。2009年10、11月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)10月購進業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元，支付購貨運費30萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗2%;從國外進口一臺檢測設(shè)備，關(guān)稅完稅價格26萬元，關(guān)稅稅率20%。

『正確答案』可以抵扣的進項稅為：85+30×7%=87.1(萬元)

進口關(guān)稅：26×20%=5.2(萬元)

進口增值稅：(26+5.2)×17%=5.30(萬元)

(2)10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購原材料，購進成本125萬元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬元。

『正確答案』將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。

進項稅轉(zhuǎn)出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(萬元)

賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。

增值稅銷項稅額=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(萬元)

應(yīng)納消費稅=6×(1+5%)÷(1-30%)×30%=2.7(萬元)

(3)10月銷售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷化妝品1700箱，取得不含稅銷售額200萬元;銷售成套化妝品，取得不含稅銷售額90萬元，其中包括護發(fā)產(chǎn)品6萬元，發(fā)生銷貨運費40萬元;出口化妝品取得銷售收入500萬元人民幣;出口護發(fā)品取得銷售收入140萬元人民幣。

『正確答案』增值稅銷項稅額=200×17%+90×17%=49.3(萬元)

應(yīng)納消費稅=200×30%+90×30%=87(萬元)

銷貨運費可以抵扣的進項稅為：40×7%=2.8(萬元)

10月份企業(yè)的進項稅為：87.1+5.3-3.75+2.8=91.45(萬元)

銷項稅額合計：1.53+49.3=50.83(萬元)

當期應(yīng)納增值稅=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

應(yīng)納增值稅=50.83-[91.45-(500+140)×(17%-13%)]=-15.02(萬元)

免抵退稅額=(500+140)×13%=83.2(萬元)

應(yīng)退增值稅15.02萬元

(4)11月購進業(yè)務(wù)：從甲企業(yè)購進胭脂、香水等原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款260萬元、增值稅44.2萬元;從某物資公司購進勞保用品，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值稅3萬元;從某汽車廠購進小轎車，用于廠部接待使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元。

『正確答案』可以抵扣的進項稅：44.2+3=47.2(萬元)中華考試網(wǎng)

(5)11月銷售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷化妝品2500箱，取得不含稅銷售額300萬元，銷售成套化妝品550套，取得不含稅銷售額165萬元，由于購貨方延期支付貨款，根據(jù)合同規(guī)定，收取延期付款利息4.68萬元：出口化妝品取得銷售收入420萬元人民幣。

『正確答案』銷項稅額=300×17%+165×17%+4.68÷1.17×17%=79.73(萬元)

應(yīng)納消費稅=300×30%+165×30%+4.68÷1.17×30%=140.7(萬元)

(6)11月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)：本月領(lǐng)用庫存外購已稅化妝品據(jù)需生產(chǎn)高檔化妝品，該批化妝品買價120萬元。

『正確答案』可以抵扣的已納消費稅=120×30%=36(萬元)

(7)11月以800箱化妝品與某企業(yè)換取原材料，合同約定，化妝品按平均價計價，原材料等價供應(yīng)，雙方均按合同約定價款開具增值稅專用發(fā)票。

『正確答案』銷項稅額=進項稅額=0.12×800×17%=16.32(萬元)

應(yīng)納消費稅=0.15×800×30%=36(萬元)

(8)11月加工業(yè)務(wù)：為某影視公司演員加工定做油彩以及卸妝油，收取價稅合計93.6萬元，另外，贈送30套自產(chǎn)成套化妝品給影視公司試用。

『正確答案』銷項稅額=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)

將自產(chǎn)的化妝品對外贈送屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。

銷項稅=0.3×30×17%=1.53(萬元)，應(yīng)納消費稅=0.3×30×30%=2.7(萬元)

出口業(yè)務(wù)：

應(yīng)納增值稅=79.73+16.32+13.6+1.53-[47.2+16.32-420×(17%-13%)]=64.46(萬元)，應(yīng)納稅額大于零，不需要退稅。

免抵部分=420×13%=54.6(萬元)

11月該化妝品廠應(yīng)納的消費稅=140.7+36+2.7-36=143.4(萬元)

11月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=(143.4+64.46+54.6)×7%=18.37(萬元)

假定化妝品和護發(fā)品的出口退稅率為13%，本月發(fā)生的運費均取得貨運發(fā)票，取得的相關(guān)憑證符合稅法規(guī)定，在本月認證抵扣，出口業(yè)務(wù)單據(jù)齊全并符合規(guī)定，在當月辦理退稅手續(xù)。

根據(jù)上述資料，回答以下問題：

1.2009年10月該化妝品廠增值稅進項稅額。

2.2009年10月該化妝品廠增值稅銷項稅額。

3.2009年10月該化妝品廠應(yīng)退增值稅。

4.2009年11月該化妝品廠應(yīng)繳納消費稅。

5.2009年11月該化妝品廠應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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