注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《審計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管和或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證，如果此類(lèi)存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

4)首次接受委托的情況。如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿。②復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件。③檢查上期存貨交易記錄。④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

【例題】T公司設(shè)立于2003年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：(2004年考題部分)

資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過(guò)程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出了相應(yīng)安排：

(1)T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。

(2)T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷(xiāo)處組織銷(xiāo)售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休整。

(3)T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)：對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn);對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱(chēng)測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn);對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門(mén)審核后，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn);對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷(xiāo)處組織盤(pán)點(diǎn)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán);對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

(5)T公司向有關(guān)部門(mén)提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過(guò)檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤(pán)點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。

要求：

(1)針對(duì)資料一(3)，對(duì)于T公司使用磅稱(chēng)測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤(pán)點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。

【答案】在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱(chēng)量程序相結(jié)合，檢查重量單位的換算問(wèn)題。

(2)針對(duì)資料一(5)，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案】不應(yīng)同意;由于資產(chǎn)負(fù)債表日重大比重的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，且不存在其它審計(jì)程序予以替代，難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(3)針對(duì)資料一(4)，假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。

【答案】評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性;對(duì)存貨進(jìn)行抽盤(pán);提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn);測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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