注冊會計師

《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

(十二)個人取得退職費收入征免稅問題

(1)企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

(2)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

【經(jīng)典例題】2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關系，取得一次性補償收入10萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項收入應納個人所得稅( )元，具體計算過程：

①計算免征額=2萬元×3=6萬元

②按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應納稅額：

視同月應納稅所得額=(100000-60000)/12個月-2000]=1333.33元

③應納稅=(1333.33×10%-25)×12=108.33×12=1300元

(3)個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

【經(jīng)典例題】2008年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動合同，一次性支付經(jīng)濟補償金120,000元。在領取一次性補償收入時，張華按照國家和地方政府規(guī)定實際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費共計4000元。當?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應繳納多少個人所得稅?

根據(jù)有關政策規(guī)定，個人領取的經(jīng)濟補償金在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。計算過程如下：

(1)120,000-21840×3=54480元

(2)54480-4000=50480元

(3)50480/8=6310元

(4)應納稅額=[(6310-2000)×15%-125]×8(個月)=4172元

張華應繳納個人所得稅4172元。

但是，我們把剛才例子修改一下，假定張華一次性補償金沒有拿到120000元，只拿到80000元，其他的條件不變，會出現(xiàn)什么情況呢?計算過程如下：

(1)80000-21840×3=14480元

(2)14480-4000=10480元

(3)10480/8=1310元

(4)應納稅額=1310-2000=-690元

張華應繳納個人所得稅0元。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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