注冊(cè)會(huì)計(jì)師

《會(huì)計(jì)》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

(二)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，包括取得投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

1.取得時(shí)

企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)，關(guān)鍵是確定投資成本。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。賬務(wù)處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即：

借：持有至到期投資——成本(即面值)

貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整(折價(jià)購(gòu)入時(shí))

2.持有期間

持有期間主要有二件事：期末計(jì)提利息和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收利息和利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a.扣除已償還的本金;b.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;c.扣除已發(fā)生的減值損失。持有制到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)算兩個(gè)利息：

①應(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

具體賬務(wù)處理是：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

(2)期末計(jì)提減值(見本章后部分)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

3.處置時(shí)

(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

【例3】溢價(jià)購(gòu)入債券作為持有至到期投資

甲公司2007年1月2日購(gòu)入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10%，甲公司實(shí)際支付106萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年1月初購(gòu)入時(shí)

借：持有至到期投資——成本100 (即面值)

——利息調(diào)整6 (即溢價(jià))

貸：銀行存款 106

(2)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

①應(yīng)收利息=票面金額100萬(wàn)元×票面利率10%×期限=10萬(wàn)元

②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限

a.先計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r=7.6889%。計(jì)算過程如下：

本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106

當(dāng)r=8%時(shí)：

10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215=105.1542

當(dāng)r=7%時(shí)：

10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873。

(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)

r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8%

=0.8458÷2.7188×(-1%)+8%

=0.3111×(-1%)+8%

=8%-0.3111%=7.6889%

b.再計(jì)算各年利息收入

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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