中級(jí)銀行

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第十二章 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類與貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提

一、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類概述(熟悉)

(一)貸款分類的含義和標(biāo)準(zhǔn)

1.貸款分類的含義

貸款分類是銀行信貸管理的重要組成部分，是指銀行根據(jù)審慎的原則和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，定期對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審查，并將審查的結(jié)果分析歸類的過(guò)程。貸款分類的實(shí)質(zhì)就是把貸款按照風(fēng)險(xiǎn)程度劃分為不同檔次的貸款類別。

2.貸款分類的標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)人民銀行1998年5月頒布并實(shí)施的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》規(guī)定，按照商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，可將貸款劃分為五類(亦稱“五級(jí)分類”)，即正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類。

下面是我國(guó)中央銀行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》中對(duì)貸款分類的核心定義：

1、正常類：借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還;

2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但是存在一些可能對(duì)償還貸款本息產(chǎn)生不利影響的因素;

3、次級(jí)類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯的問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失;

4、可疑類：借款人無(wú)法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成較大損失;

5、損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。

(二)貸款分類的目標(biāo)

通過(guò)貸款分類應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：

1.揭示貸款的實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反應(yīng)貸款質(zhì)量。

2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)信貸管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)貸款管理。

3.為判斷貸款損失準(zhǔn)備金是否充足提供依據(jù)。

(三)貸款分類的原則

貸款分類應(yīng)遵循以下原則：

1.真實(shí)性原則。分類應(yīng)真實(shí)客觀地反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2.及時(shí)性原則。應(yīng)及時(shí)、動(dòng)態(tài)地根據(jù)借款人經(jīng)營(yíng)管理等狀況的變化調(diào)整分類結(jié)果。

3.重要性原則。對(duì)影響貸款分類的諸多因素，要根據(jù)表12-1的核心定義確定關(guān)鍵因素進(jìn)行評(píng)估和分類。

4.審慎性原則。對(duì)難以準(zhǔn)確判斷借款人還款能力的貸款，應(yīng)適度下調(diào)其分類等級(jí)。

(四)貸款分類的考慮因素

商業(yè)銀行對(duì)貸款進(jìn)行分類，應(yīng)主要考慮以下因素：

借款人的還款能力;

借款人的還款記錄;

借款人的還款意愿;

貸款項(xiàng)目的盈利能力;

貸款的擔(dān)保;

貸款償還的法律責(zé)任;

銀行的信貸管理狀況。

(五)貸款分類的監(jiān)管要求

商業(yè)銀行在貸款分類中應(yīng)當(dāng)做到：

1.制定和修訂信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類的管理政策、操作實(shí)施細(xì)則或業(yè)務(wù)操作流程。

2.開(kāi)發(fā)和運(yùn)用信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類操作實(shí)施系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)。

3.保證信貸資產(chǎn)分類人員具備必要的分類知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4.建立完整的信貸檔案，保證分類資料信息準(zhǔn)確、連續(xù)、完整。

5.建立有效的信貸組織管理體制，形成相互監(jiān)督制約的內(nèi)部控制機(jī)制，保證貸款分類的獨(dú)立、連續(xù)、可靠。

6.髙級(jí)管理層要對(duì)貸款分類制度的執(zhí)行、貸款分類的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

7.應(yīng)至少每季度對(duì)全部貸款進(jìn)行一次分類。如果影響借款人財(cái)務(wù)狀況或貸款償還因素發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整對(duì)貸款的分類。對(duì)不良貸款應(yīng)嚴(yán)密監(jiān)控，加大分析和分類的頻率，根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況采取相應(yīng)的管理措施。

8.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貸款的期限管理。

9.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)信貸資產(chǎn)分類政策、程序和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，將結(jié)果向上級(jí)行或董事會(huì)作出書面匯報(bào)，并報(bào)送中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)。檢查、評(píng)估的頻率每年不得少于一次。

10.可根據(jù)自身實(shí)際制定貸款分類制度，細(xì)化分類方法，但不得低于《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》提出的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并與該指引的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法具有明確的對(duì)應(yīng)和轉(zhuǎn)換關(guān)系。

11.制定的貸款分類制度應(yīng)向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)備。

12.對(duì)貸款以外的各類資產(chǎn)，包括表外項(xiàng)目中的直接信用替代項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的凈值、債務(wù)人的償還能力、債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)情況和擔(dān)保情況劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類，其中后三類合稱為不良資產(chǎn)。分類時(shí)，要以資產(chǎn)價(jià)值的安全程度為核心，具體可參照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

13.應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)報(bào)送貸款分類的數(shù)據(jù)資料。

14.應(yīng)在貸款分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，核銷貸款損失。

15.應(yīng)依據(jù)有關(guān)信息披露的規(guī)定，披露貸款分類方法、程序、結(jié)果及貸款損失計(jì)提、貸款損失核銷等信息。

(六)貸款分類的意義

1.貸款分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的需要

2.貸款分類是金融審慎監(jiān)管的需要

3.貸款分類是利用外部審計(jì)師輔助金融監(jiān)管的需要

4.貸款分類是不良資產(chǎn)的處置和銀行重組的需要

(七)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的會(huì)計(jì)原理

1.歷史成本法

根據(jù)歷史成本法，收入是指一定時(shí)期內(nèi)賬面上資產(chǎn)和負(fù)債增減的凈值。假設(shè)沒(méi)有倒賬風(fēng)險(xiǎn)，按歷史成本法反映的銀行貸款組合就是當(dāng)前未償還的貸款總額。

2.市場(chǎng)價(jià)值法

市場(chǎng)價(jià)值法即按照市場(chǎng)價(jià)格反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。如果完全實(shí)行市場(chǎng)價(jià)值法，收入即代表凈資產(chǎn)在期末與期初的差額。因此與歷史成本法相比，市場(chǎng)價(jià)值法不必對(duì)成本進(jìn)行攤派。

3.凈現(xiàn)值法

按照凈現(xiàn)值法，貸款價(jià)值的確定主要依據(jù)對(duì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，這樣，貸款組合價(jià)值的確定將包括貸款的所有預(yù)期損失，貸款盈利的凈現(xiàn)值也會(huì)得到確認(rèn)。

4.公允價(jià)值法

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1991年對(duì)公允價(jià)值法所作的定義是：在非強(qiáng)制變現(xiàn)的情況下，貸款按買賣雙方自主協(xié)商的價(jià)格所確定的價(jià)值。如果有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，則按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià);在沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，根據(jù)當(dāng)前所能獲得的全部信息，對(duì)貸款價(jià)值作出的判斷，就是公允價(jià)值法的運(yùn)用。實(shí)際上，當(dāng)前較為普遍的貸款分類方法，主要依據(jù)公允價(jià)值法。

二、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類方法(熟悉)

(一)基本信貸分析

在貸款分類過(guò)程中，銀行首先要了解的就是貸款基本信息，其內(nèi)容包括四個(gè)方面：

1.貸款目的分析

貸款目的即貸款用途，是判斷貸款正常與否最基本的標(biāo)志。判斷貸款是否正確使用是貸款分類的最基本判斷因素之一，貸款一旦被挪用，就意味著將產(chǎn)生更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.還款來(lái)源分析

還款來(lái)源是判斷貸款償還可能性的最明顯標(biāo)志，還款來(lái)源分析需要分析貸款時(shí)合同約定的還款來(lái)源及目前償還貸款的資金來(lái)源。

銀行可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析借款人的資金來(lái)源和運(yùn)用情況，從而確定償還來(lái)源，也可以通過(guò)觀測(cè)貸款是否具有以下三個(gè)預(yù)警信號(hào)來(lái)判斷還款來(lái)源是否存在風(fēng)險(xiǎn)，即：

(1)貸款用途與借款人原定計(jì)劃不同;

(2)與合同上還款來(lái)源不一致的償付來(lái)源;

(3)與借款人主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的貸款目的或償付來(lái)源。

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期分析

資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是銀行信貸資金由金融資本轉(zhuǎn)化為實(shí)物資本，再由實(shí)物資本轉(zhuǎn)化為金融資本的過(guò)程。它包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期，二是資本轉(zhuǎn)換周期。生產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期是指從借款人用資金購(gòu)買原材料、生產(chǎn)、銷售到收回銷售款的整個(gè)循環(huán)過(guò)程。

4.還款記錄分析

還款記錄對(duì)于貸款分類的確定具有特殊的作用。通過(guò)還款記錄，銀行可以了解到貸款是在正常還本付息，還是發(fā)生過(guò)嚴(yán)重拖欠或被部分注銷,貸款是否經(jīng)過(guò)重組，本息逾期的時(shí)間，是否已掛賬停息，以及應(yīng)收未收利息累積額。這些信息基本能夠幫助銀行從一開(kāi)始判斷這筆貸款的基本狀況和分類的基本信息。

(二)還款能力分析

貸款風(fēng)險(xiǎn)分類最核心的內(nèi)容就是貸款償還的可能性，而評(píng)估借款人償還能力的一個(gè)重要的方式就是對(duì)借款人進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，借款人的償債能力與其營(yíng)利能力、營(yíng)運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金凈流量等密切相關(guān)，因此，在貸款分類中所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1、利用財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估借款人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的分析與預(yù)測(cè)，尤其是根據(jù)提供的連續(xù)三年以及最近一期的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，考察借款人過(guò)去和現(xiàn)在的收入水平、資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成、所有者權(quán)益狀況及其構(gòu)成、償債能力、盈利能力、財(cái)務(wù)趨勢(shì)與盈利趨勢(shì)等。

2、利用財(cái)務(wù)比率分析借款人的償債能力

衡量借款人短期償債能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率等;衡量借款人長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債比率和產(chǎn)權(quán)比率等。

現(xiàn)金流量是償還貸款的主要還款來(lái)源，還款能力的主要標(biāo)志就是借款人的現(xiàn)金流量是否充足。

(三)還款可能性分析

還款可能性分析包括還款能力分析、擔(dān)保狀況分析和非財(cái)務(wù)因素分析。下面主要介紹擔(dān)保狀況分析和非財(cái)務(wù)因素分析兩個(gè)方面。

1.擔(dān)保狀況分析

擔(dān)保是銀行防止遭受損失的保障措施，是銀行為保證貸款足夠安全，在貸出資金周圍設(shè)立的眾多安全防護(hù)措施之一。在擔(dān)保的問(wèn)題上，主要有兩個(gè)方面的問(wèn)題要重點(diǎn)考慮，一是法律方面，即擔(dān)保的有效性;二是經(jīng)濟(jì)方面，即擔(dān)保的充分性。

無(wú)論是抵押與保證都必須具有法律效力，并且是建立在擔(dān)保人的財(cái)務(wù)實(shí)力以及還款愿意的基礎(chǔ)之上。因此業(yè)務(wù)人員在分析抵押與擔(dān)保時(shí)，要判斷抵押與擔(dān)保是否能夠消除或減少貸款風(fēng)險(xiǎn)損失的程度。

2.非財(cái)務(wù)因素分析

影響貸款償還的非財(cái)務(wù)因素是復(fù)雜多樣的，包括借款人的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、自然及社會(huì)因素和銀行信貸管理等;各種因素的變化都會(huì)對(duì)借款企業(yè)的還款能力產(chǎn)生重要影響，因此非財(cái)務(wù)因素分析也是借款企業(yè)還款可能性分析的重要內(nèi)容。

(四)確定分類結(jié)果

通過(guò)以上對(duì)各類因素的分析，銀行對(duì)貸款償還能力與償還可能性作出一定的分析與判斷;在此基礎(chǔ)上，按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的核心定義，比照各類別貸款的特征，銀行就可以對(duì)貸款得出最終的分類結(jié)果。下面是分類結(jié)果中各類貸款的主要特征：

1、正常類：借款人能夠履行合同，并且對(duì)貸款本息能按時(shí)足額償還;

2、關(guān)注類：借款人的還款可能性存在以下可值得關(guān)注的表現(xiàn)

(1)凈現(xiàn)金流減少;

(2)借款人銷售收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在下降，或凈值開(kāi)始減少，或出現(xiàn)流動(dòng)性不足的征兆;

(3)借款人的一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平或有較大下降;

(4)借款人經(jīng)營(yíng)管理存在較嚴(yán)重的問(wèn)題，借款人未按規(guī)定用途使用貸款;

(5)借款人的還款意愿差，不與銀行積極合作;

(6)貸款的抵押品、質(zhì)押品價(jià)值下降;

(7)銀行對(duì)抵押品失去控制;

(8)銀行對(duì)貸款缺乏有效的監(jiān)督等。

3、次級(jí)類：借款人的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)狀況存在以下特征：

(1)借款人支付出現(xiàn)困難，并且難以按市場(chǎng)條件獲得新的資金;

(2)借款人不能償還對(duì)其他債權(quán)人的債務(wù);

(3)借款人內(nèi)部管理問(wèn)題未解決，妨礙債務(wù)的及時(shí)足額清償;

(4)借款人采取隱瞞事實(shí)等不正當(dāng)手段套取貸款。

4、可疑類：借款人的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)狀況存在以下特征：

(1)借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài);

(2)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目處于停緩狀態(tài);

(3)借款人已資不抵債;

(4)銀行已訴諸法律來(lái)回收貸款;

(5)貸款經(jīng)過(guò)了重組仍然逾期，或仍然不能正常歸還本息，還款狀況沒(méi)有得到明顯改善等。

5、損失類：借款人的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)狀況存在以下特征：

(1)借款人無(wú)力償還，抵押品價(jià)值低于貸款額;

(2)抵押品價(jià)值不確定;

(3)借款人已徹底停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

(4)固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目停止時(shí)間很長(zhǎng)，復(fù)工無(wú)望等。

在實(shí)際貸款分類過(guò)程中，對(duì)各類貸款的(風(fēng)險(xiǎn))特征判斷還應(yīng)注意以下情況：

1.正常類貸款

正常類貸款償還沒(méi)有問(wèn)題，經(jīng)過(guò)各種信息判斷分析，沒(méi)有理由懷疑借款人不能償還貸款，并且從目前的分析來(lái)看，貸款不會(huì)有損失的可能。這就是正常貸款的典型特征。

2.關(guān)注類貸款

關(guān)注類貸款償還也沒(méi)有問(wèn)題，但是從各種信息分析來(lái)看存在潛在缺陷，如果潛在缺陷繼續(xù)存在下去將會(huì)影響貸款的償還，這就是關(guān)注類貸款的顯著特征。

3.次級(jí)類貸款

次級(jí)類貸款的缺陷已經(jīng)很明顯，即正常經(jīng)營(yíng)收入不足以償還貸款，需要訴諸抵押和保證，甚至在執(zhí)行了抵押或保證之后，仍有部分損失的可能。

4.可疑類貸款

可疑類貸款的特征是肯定要發(fā)生一定的損失，只是因?yàn)榇嬖诮杩钊酥亟M、兼并、合并等待定因素，損失金額還不能確定。在貸款分類時(shí)，對(duì)這類貸款的分類，要考慮“有明顯缺陷，且有大部分損失”的關(guān)鍵特征。

5.損失類貸款

損失類貸款就是大部分或全部發(fā)生損失，即在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回的或只有極少部分收回的貸款。但在貸款分類過(guò)程中，銀行一定要掌握損失類貸款的定義特征，損失類貸款并不意味著絕對(duì)不能收回或沒(méi)有剩余價(jià)值，只是說(shuō)貸款已不具備或基本不具備作為銀行資產(chǎn)的價(jià)值。

三、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提(只有中級(jí)要求)

概述、不良貸款的處置方式(一)

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