報(bào)關(guān)水平測(cè)試

第二節(jié) 海關(guān)進(jìn)出口稅則 
海關(guān)進(jìn)出口稅則是根據(jù)國家的關(guān)稅政策制定的，通過立法程序公布實(shí)施的，按貨物的不同類別排列的關(guān)稅稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅。中國海關(guān)進(jìn)出口稅則由進(jìn)口稅則和出口稅則組成，稅則主要分商品分類目錄和稅率兩部分。商品分類目錄又分為稅則號(hào)列和商品名稱。稅則號(hào)列是指商品在稅則中分類的編號(hào)；商品名稱一般按自然屬性和加工程度分類順序排列；稅率指的是海關(guān)征收進(jìn)出口稅的比率。
一、商品分類 
進(jìn)出口商品分類是海關(guān)稅則的基礎(chǔ)。目前世界上大多數(shù)國家的稅則都是根據(jù)《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》[Harmonized Commodity Description And Coding System] (以下簡稱為《協(xié)調(diào)制度》或HS，它是在《海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄》和聯(lián)合國的《國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄》的基礎(chǔ)上，參照國際上主要國家的稅則、統(tǒng)計(jì)、運(yùn)輸?shù)确诸惸夸浂朴喌囊粋€(gè)多功能的國際貿(mào)易商品分類目錄)的商品分類目錄制定的。中國海關(guān)于1992年1月1日起正式根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》目錄的分類原則和內(nèi)容，實(shí)施海關(guān)進(jìn)出口稅則和統(tǒng)計(jì)商品目錄，這是加快海關(guān)業(yè)務(wù)制度改革，促進(jìn)海關(guān)管理現(xiàn)代化的重要舉措。
《協(xié)調(diào)制度》是一部完整、系統(tǒng)、通用、準(zhǔn)確的國際貿(mào)易商品分類體系，主要是由品目和子目組成，即各種各樣的商品、名稱及其規(guī)格，計(jì)7000多個(gè)8位數(shù)商品號(hào)列，分布于99章，22類項(xiàng)下，所列商品名稱的分類和編排是有一定規(guī)律的。從類來看，它基本上是按生產(chǎn)部類來分類的，即將同一生產(chǎn)部類的產(chǎn)品歸在同一類里。從章來看，它基本上是按商品的屬性或功能、用途來分類的。而每章中各品目的排列次序一般也是按動(dòng)、植、礦物質(zhì)產(chǎn)品順序排列，而且較為明顯的是原材料先于成品，加工程度低的產(chǎn)品先于加工程度高的產(chǎn)品，列名具體的品種先于列名一般的品種。它的品目號(hào)列是用4位數(shù)碼來表示，前兩位數(shù)字是項(xiàng)目所在的章，后兩位數(shù)字表示項(xiàng)目在有關(guān)章的排列次序。
我國目前實(shí)施的稅則中對(duì)商品的分類，全部采用了《協(xié)調(diào)制度》目錄中對(duì)商品的分類原則、結(jié)構(gòu)和全部商品名稱。我國1996年版的稅則將商品分為22大類，同時(shí)又根據(jù)中國進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、關(guān)稅政策及海關(guān)統(tǒng)計(jì)的需要，將《協(xié)調(diào)制度》原有的6位數(shù)編碼擴(kuò)充為8位數(shù)編碼, 第1章至第97章(其中第77章為空章)的前6位數(shù)碼及其商品名稱與《協(xié)調(diào)制度》完全一致，第7、8兩位數(shù)碼是根據(jù)我國關(guān)稅、統(tǒng)計(jì)和貿(mào)易管理的需要細(xì)分的。《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》中的商品號(hào)列稱為稅號(hào)，為征稅需要，每項(xiàng)稅號(hào)后列出了該商品稅率；《中華人民共和國海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄》中的商品號(hào)列稱為商品編號(hào)，為統(tǒng)計(jì)需要，每項(xiàng)商品編號(hào)后列出了該商品的計(jì)量單位，并增加了第二十二類(內(nèi)分第98，99章)。 
例如：編碼0 3 0 1 9 2 1 0----鰻魚苗 
二、稅則歸類 
稅則歸類指按照稅則商品分類目錄的分類規(guī)則，將進(jìn)出口商品歸入稅則中適合的稅目，以便按照該稅目的適用的稅率計(jì)征關(guān)稅。
由于進(jìn)出口商品種類繁多，變化日新月異，因此，要把每一種進(jìn)出口商品準(zhǔn)確地歸入稅則中適合的稅目，是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。稅則歸類有一定的規(guī)則，其總規(guī)則是《協(xié)調(diào)制度》中所制定的最為基本的商品歸類規(guī)則，共規(guī)定了6條基本原則。 
規(guī)則一: 
類、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)計(jì)；具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注確定，如品目、類注和章注無其他規(guī)定，應(yīng)按以下規(guī)則確定。
規(guī)則二: 
（1）品目所列貨品，應(yīng)包括該項(xiàng)貨品的不完整品或未制成品，只要在進(jìn)口或出口時(shí)該不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；還應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的完整品或制成品(或按本款可作為完整品或制成品歸類的貨品)在進(jìn)口或出口時(shí)的未組裝件或拆散件。
（2）品目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的貨品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品,應(yīng)按規(guī)則三歸類。 [Page]
規(guī)則三: 
當(dāng)貨品按規(guī)則二(2)或由于其他原因看起來可歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上品目時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)則歸類：
（1）列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。但是，如果兩個(gè)或兩個(gè)以上品目都僅述及混合或組合貨品所含的某部分材料或物質(zhì)，或零售的成套貨品中的某些貨品，即使其中某個(gè)品目對(duì)該貨品描述得更為全面、詳細(xì)，這些貨品在有關(guān)品目的列名應(yīng)視為同樣具體；
（2）混合物、不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三(1)歸類時(shí)，在可適用本條款條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類；
（3）貨品不能按照規(guī)則三(1)或(2)歸類時(shí)，應(yīng)按號(hào)列順序歸入其可歸入的最末一個(gè)品目。 
規(guī)則四： 
根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的品目。
規(guī)則五： 
除上述規(guī)則外，本規(guī)則適用于下列貨品的歸類：
（1）制成特殊形狀僅適用于盛裝某個(gè)或某套物品并適合長期使用的照相機(jī)套、樂器套、槍套、繪圖儀器盒、項(xiàng)鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時(shí)進(jìn)口或出口，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個(gè)貨品基本特征的容器。
（2）除規(guī)則五（1）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時(shí)進(jìn)口或出口的包裝材料和包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器不受本款限制。
規(guī)則六： 
貨品在某一品目項(xiàng)下多子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級(jí)上進(jìn)行。除《協(xié)調(diào)制度》另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則。
報(bào)關(guān)企業(yè)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到：
（1）清楚進(jìn)出口貨物的名稱，按稅則類、章注的要求，正確填制。
（2）填明貨物的規(guī)格、用途和性能。
（3）對(duì)由多種材料制成的物品，要報(bào)明組成該物品具體材料及其成分比例。
（4）進(jìn)口貨品的散裝件，要填清是否是整套散裝，如是關(guān)鍵零部件要寫明零部件的具體名稱。
三、進(jìn)出口稅率的運(yùn)用 
（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 
中國進(jìn)口關(guān)稅稅率采用復(fù)式稅則制，其稅率設(shè)有兩欄，一欄為優(yōu)惠稅率，一欄為普通稅率。
1．暫定最惠國稅率優(yōu)先于最惠國稅率執(zhí)行；按協(xié)定稅率、特惠稅率進(jìn)口暫定最惠國稅率商品時(shí)，取低計(jì)征關(guān)稅；按國家優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國稅率商品時(shí)，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。 
2．對(duì)于無法確定原產(chǎn)地的進(jìn)口貨物，按普通稅率征收進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)于某些包裝特殊的貨物（如中性包裝）經(jīng)查驗(yàn)又無法確定原產(chǎn)地，除申報(bào)時(shí)能提供原產(chǎn)地證明的仍可按其原產(chǎn)地確定稅率外，一律按普通稅率計(jì)征關(guān)稅。
3．對(duì)于按規(guī)定應(yīng)按普通稅率計(jì)征關(guān)稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)，可以按照最惠國稅率征收關(guān)稅。
4．對(duì)于產(chǎn)自香港、澳門、臺(tái)灣的進(jìn)口貨物和中國大陸生產(chǎn)的貨物復(fù)進(jìn)口的，海關(guān)按最惠國稅率征收關(guān)稅。 
5．我國海關(guān)規(guī)定，對(duì)在進(jìn)口配額范圍內(nèi)進(jìn)口的貨物可適用較最惠國稅率低的配額稅率，對(duì)超出進(jìn)口配額范圍內(nèi)進(jìn)口的貨物即按原稅則規(guī)定的非配額稅率征收關(guān)稅。2002年我國對(duì)小麥、豆油等10種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理，共11種56個(gè)稅號(hào)，并執(zhí)行相應(yīng)的配額內(nèi)、外稅率。 
（二）出口關(guān)稅稅率 
出口稅率設(shè)一欄。為鼓勵(lì)出口，稅則中大部分稅目未訂有出口稅率，凡不訂出口稅率的貨物不征出口稅。2000年中國出口稅率最低為20%（如鰻魚苗） ，最高為50%（如錫礦砂及其精礦），共對(duì)36個(gè)稅目商品制定出口稅率，同時(shí)對(duì)7個(gè)稅目的商品制定了出口商品暫定稅率。

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