報(bào)關(guān)水平測(cè)試

第六章 關(guān)稅和其他稅費(fèi)的計(jì)算

學(xué)習(xí)目的和要求

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求對(duì)我國(guó)的關(guān)稅政策、關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，明確海關(guān)征收關(guān)稅的基本程序和要求，重點(diǎn)掌握關(guān)稅（包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅）、各種海關(guān)代征稅（包括增值稅、消費(fèi)稅）、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的計(jì)算，了解海關(guān)進(jìn)出口稅則及《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》HS等知識(shí)。

學(xué)習(xí)單元內(nèi)容概述

第一節(jié) 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的定義（一般掌握）

二、關(guān)稅的分類（重點(diǎn)掌握）

三、我國(guó)的關(guān)稅政策（一般掌握）

第二節(jié) 海關(guān)進(jìn)出口稅則

一、商品分類（一般掌握）

二、稅則歸類（一般掌握）

三、進(jìn)出口稅率運(yùn)用（一般掌握）

第三節(jié) 關(guān)稅稅款的計(jì)算

一、進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）

二、出口關(guān)稅稅款的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）

第四節(jié) 海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)

一、消費(fèi)稅（一般掌握）

二、增值稅（一般掌握）

三、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)（重點(diǎn)掌握）

第一節(jié) 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的定義

關(guān)稅是專以進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境的物品為征稅對(duì)象的一種國(guó)家稅收。具體地說(shuō)，它是指由海關(guān)代表國(guó)家，按照《海關(guān)法》等法律、法規(guī)，對(duì)國(guó)家準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物、物品所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出，關(guān)稅的征收主體是國(guó)家，關(guān)稅的征收部門(mén)是海關(guān)（國(guó)家將征收關(guān)稅的權(quán)利授予了海關(guān)），征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品（國(guó)家對(duì)進(jìn)出口貨物和進(jìn)出境物品有禁止性和限制性規(guī)定的貨物、物品不能成為關(guān)稅的征收對(duì)象）。
二、關(guān)稅的分類

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅有多種分類方法。按征收對(duì)象分類，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅三類；按征收目的分類，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅；按征稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類，可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅；按貨物國(guó)別來(lái)源而區(qū)別對(duì)待的原則，可分為最惠國(guó)關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅等。

（一）按征收對(duì)象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。

1．正稅

關(guān)稅的正稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅三種。

（1）進(jìn)口稅：是海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進(jìn)口稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅；此外征收的即為附加稅。我國(guó)加入WTO后，于2002年1月1日再次調(diào)整了進(jìn)口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到7,316個(gè)，其中5,332個(gè)稅目的稅率有不同程度的降低。進(jìn)口稅是關(guān)稅中最重要的一種，在許多廢除了出口稅和過(guò)境稅的國(guó)家，進(jìn)口稅是唯一的關(guān)稅。

（2）出口稅：是海關(guān)對(duì)出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都不征收出口稅。我國(guó)在2002年出口稅則中僅對(duì)一小部分關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要出口商品征收出口稅，一共有36個(gè)稅目，其中對(duì)23個(gè)稅目實(shí)行出口暫定稅率，其余的不征稅。

（3）過(guò)境稅：是對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境運(yùn)往另一國(guó)的貨物所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家都不征收過(guò)境稅，我國(guó)也不征收過(guò)境稅。

2．特別關(guān)稅

特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對(duì)進(jìn)口的貨物和物品征收的關(guān)稅。

常見(jiàn)的特別關(guān)稅有：

（1）反傾銷(xiāo)稅：是針對(duì)實(shí)行商品傾銷(xiāo)的進(jìn)口商品而征收的一種進(jìn)口附加稅。

（2）反補(bǔ)貼稅：是對(duì)于直接或間接接受獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼的進(jìn)口貨物和物品所征收的一種進(jìn)口附加稅。

我國(guó)政府規(guī)定，任何國(guó)家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國(guó)海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。

（二）按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。

1．從價(jià)稅

從價(jià)稅是一種最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物的價(jià)格或者價(jià)值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率，價(jià)格越高，稅額越高。貨物進(jìn)口時(shí)，以此稅率和海關(guān)審定的實(shí)際進(jìn)口貨物完稅價(jià)格相乘計(jì)算應(yīng)征稅額。從價(jià)稅的特點(diǎn)是，相對(duì)進(jìn)口商品價(jià)格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。優(yōu)點(diǎn)是：稅負(fù)公平明確、易于實(shí)施；但是，從價(jià)稅也存在著一些不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價(jià)格有很大差異，海關(guān)估價(jià)有一定的難度，因此計(jì)征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目前，我國(guó)海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。

2．從量稅

從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。從量稅的特點(diǎn)是，每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價(jià)格的影響。計(jì)稅時(shí)以貨物的計(jì)量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。從量稅的優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價(jià)格貨物的進(jìn)口。但是，由于應(yīng)稅額固定，物價(jià)漲落時(shí)，稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價(jià)上漲時(shí)，關(guān)稅的調(diào)控作用相對(duì)減弱。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。
3．復(fù)合稅

復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，隨著完稅價(jià)格和進(jìn)口數(shù)量而變化，征收時(shí)兩種稅率合并計(jì)征。它是對(duì)某種進(jìn)口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的一種關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。混合使用從價(jià)稅和從量稅的方法有多種，如：對(duì)某種貨物同時(shí)征收一定數(shù)額的從價(jià)稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r(jià)格進(jìn)口的貨物只按從價(jià)稅計(jì)征關(guān)稅，高于這一價(jià)格，則混合使用從價(jià)稅和從量稅等等。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)進(jìn)口貨物的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。

4．滑準(zhǔn)稅

滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價(jià)格適用不同稅率的一類特殊的從價(jià)關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進(jìn)口貨物的價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。滑準(zhǔn)稅的特點(diǎn)是可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，而不受?chē)?guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。我國(guó)目前僅對(duì)進(jìn)口新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。

（三）按貨物國(guó)別來(lái)源而區(qū)別對(duì)待的原則，可以分成最惠國(guó)關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。

1．最惠國(guó)關(guān)稅

最惠國(guó)關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

2．協(xié)定關(guān)稅

協(xié)定關(guān)稅適用原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。

3．特惠關(guān)稅

特惠關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

4．普通關(guān)稅

普通關(guān)稅適用原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

三、我國(guó)的關(guān)稅政策

關(guān)稅政策是國(guó)家在某一時(shí)期的指導(dǎo)思想與行動(dòng)準(zhǔn)則。我國(guó)目前實(shí)行的是以財(cái)政關(guān)稅政策服從于保護(hù)關(guān)稅政策的復(fù)合型關(guān)稅政策，即貫徹國(guó)家的對(duì)外開(kāi)放政策，鼓勵(lì)出口和擴(kuò)大必需品的進(jìn)口，保護(hù)和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

這一關(guān)稅政策通過(guò)如下原則具體表現(xiàn)出來(lái)：

1．對(duì)進(jìn)口國(guó)家建設(shè)和人民生活所必需的，而且國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應(yīng)不足的動(dòng)植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機(jī)械設(shè)備和糧食等，予以免稅或低稅；

2．原材料的進(jìn)口稅率一般比半成品、成品要低，特別是受自然條件制約、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率應(yīng)更低;

3．對(duì)于國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備和儀器、儀表的零件、部件，其稅率應(yīng)比整機(jī)低；

4．對(duì)國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)的非國(guó)計(jì)民生所必需的物品，應(yīng)制定較高的稅率；

5．對(duì)國(guó)內(nèi)需要進(jìn)行保護(hù)的產(chǎn)品和國(guó)內(nèi)外價(jià)差大的產(chǎn)品，應(yīng)制定更高的稅率；

6．為了鼓勵(lì)出口，對(duì)絕大多數(shù)出口商品不征出口關(guān)稅，但對(duì)在國(guó)際市場(chǎng)上容量有限而又競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品，必要時(shí)可征收適當(dāng)?shù)某隹陉P(guān)稅。
第二節(jié) 海關(guān)進(jìn)出口稅則

海關(guān)進(jìn)出口稅則是根據(jù)國(guó)家的關(guān)稅政策制定的，通過(guò)立法程序公布實(shí)施的，按貨物的不同類別排列的關(guān)稅稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅。中國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則由進(jìn)口稅則和出口稅則組成，稅則主要分商品分類目錄和稅率兩部分。商品分類目錄又分為稅則號(hào)列和商品名稱。稅則號(hào)列是指商品在稅則中分類的編號(hào)；商品名稱一般按自然屬性和加工程度分類順序排列；稅率指的是海關(guān)征收進(jìn)出口稅的比率。

一、商品分類

進(jìn)出口商品分類是海關(guān)稅則的基礎(chǔ)。目前世界上大多數(shù)國(guó)家的稅則都是根據(jù)《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》[Harmonized Commodity Description And Coding System] (以下簡(jiǎn)稱為《協(xié)調(diào)制度》或HS，它是在《海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄》和聯(lián)合國(guó)的《國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄》的基礎(chǔ)上，參照國(guó)際上主要國(guó)家的稅則、統(tǒng)計(jì)、運(yùn)輸?shù)确诸惸夸浂朴喌囊粋€(gè)多功能的國(guó)際貿(mào)易商品分類目錄)的商品分類目錄制定的。中國(guó)海關(guān)于1992年1月1日起正式根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》目錄的分類原則和內(nèi)容，實(shí)施海關(guān)進(jìn)出口稅則和統(tǒng)計(jì)商品目錄，這是加快海關(guān)業(yè)務(wù)制度改革，促進(jìn)海關(guān)管理現(xiàn)代化的重要舉措。

《協(xié)調(diào)制度》是一部完整、系統(tǒng)、通用、準(zhǔn)確的國(guó)際貿(mào)易商品分類體系，主要是由品目和子目組成，即各種各樣的商品、名稱及其規(guī)格，計(jì)7000多個(gè)8位數(shù)商品號(hào)列，分布于99章，22類項(xiàng)下，所列商品名稱的分類和編排是有一定規(guī)律的。從類來(lái)看，它基本上是按生產(chǎn)部類來(lái)分類的，即將同一生產(chǎn)部類的產(chǎn)品歸在同一類里。從章來(lái)看，它基本上是按商品的屬性或功能、用途來(lái)分類的。而每章中各品目的排列次序一般也是按動(dòng)、植、礦物質(zhì)產(chǎn)品順序排列，而且較為明顯的是原材料先于成品，加工程度低的產(chǎn)品先于加工程度高的產(chǎn)品，列名具體的品種先于列名一般的品種。它的品目號(hào)列是用4位數(shù)碼來(lái)表示，前兩位數(shù)字是項(xiàng)目所在的章，后兩位數(shù)字表示項(xiàng)目在有關(guān)章的排列次序。
我國(guó)目前實(shí)施的稅則中對(duì)商品的分類，全部采用了《協(xié)調(diào)制度》目錄中對(duì)商品的分類原則、結(jié)構(gòu)和全部商品名稱。我國(guó)1996年版的稅則將商品分為22大類，同時(shí)又

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