中級審計師

『答案解析』專門借款的借款費用開始資本化的條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

【例題3·單選題】(2008年試題)某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款費用停止資本化的時點是：

A.12月1日

B.11月20日

C.10月30日

D.10月10日

『正確答案』D

『答案解析』借款費用停止資本化的時點：達到預定可使用狀態(tài)。

(三)借款費用資本化金額的確定

1.專門借款

專門借款借款費用資本化金額

=當期實際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得的投資收益

借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

【例題4·單選題】甲公司為建造廠房于2010年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2010年度應予資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15

B.30

C.35

D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為2010年6月、11月、12月，

資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)。

2.一般借款

資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當期天數(shù))

②資本化率的確定方法

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率計算公式如下：

一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合條件的資產(chǎn)的成本。

(五)借款費用的賬務處理

資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的資本化的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，按照應予費用化的利息費用，借記“財務費用”科目;按照合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

四、長期借款的償還

歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、 “制造費用”、“財務費用”等科目，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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