中級審計師

5.混合銷售行為與兼營銷售行為

混合銷售行為-----指在一項銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。

對于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位或個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

兼營銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非增值稅應稅勞務的行為。企業(yè)兼營銷售行為，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，并分別征收增值稅和營業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準確核算，則非增值稅應稅勞務應與銷售貨物或應稅勞務一并計征增值稅。

6.交納增值稅的賬務處理

企業(yè)應交的增值稅額，應根據具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

[例5—3](教材P300) H公司按照規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據前述有關資料，編制會計分錄如下：

『正確答案』

(1)8月份應交增值稅計算如下：

進項稅額=34 070(元)

進項稅額轉出=8 500+3 400=11 900(元)

出口退稅=0(元)

出口抵減內銷產品應納稅額=0(元)

銷項稅額=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)

應交增值稅=ll2 234-(34 070-11 900)

=112 234-22 170=90 064(元)

(2)8月份補繳7月末未交增值稅2 000元，并預繳8月份增值稅80 000元，合計82 000元。

借：應交稅費——未交增值稅 2 000

——應交增值稅(已交稅金) 80 000

貸：銀行存款 　82 000

7.結轉未交或多交增值稅的賬務處理

月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。

結轉后，“應交稅費——應交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應交未交的增值稅在“應交稅費——未交增值稅”科目反映。

應該注意的是，交納增值稅應區(qū)分不同情況，作不同的賬務處理。交納本期應交的增值稅時，按實際交納的數額，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例5—4](教材P301)

沿用“例5—3”資料，轉出未交增值稅。

轉出未交增值稅=90 064-80 000=10 064(元)

『正確答案』

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 10 064

貸：應交稅費——未交增值稅 　10 064

月末未交增值稅為：

月初未交增值稅2 000一當月補交增值稅2 000+當月未交增值稅10 064=月末未交增值稅10 064(元)

【例題2·單選題】

企業(yè)當月交納前期應交未交的增值稅時，應借記的科目是：

A.應交稅費 ― 應交增值稅(轉出未交增值稅)

B.應交稅費 ― 應交增值稅(轉出多交增值稅)

C.應交稅費 ― 應交增值稅(已交稅金)

D.應交稅費 ― 未交增值稅

『正確答案』D

『答案解析』月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費一一未交增值稅”科目。交納上期應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)小規(guī)模納稅人的核算

1.科目設置

小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

2.稅額計算

(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：

企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務收入 　(100/(1+6%))94.34

應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66

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（責任編輯：中大編輯）

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