中級(jí)審計(jì)師

(三)計(jì)提折舊的總分類(lèi)核算

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

(一)固定資產(chǎn)的修理

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷(xiāo)，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算。

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

[例4—6](教材P277)某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊;該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元;工程完工后，延長(zhǎng)使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元，根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

(1)將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷(xiāo)，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。

原值：100000(元)

累計(jì)折舊：(100000-5000)×8/10=76000(元)

借：在建工程 　24000

累計(jì)折舊 　76000

貸：固定資產(chǎn) 　100000

(2)用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元。

借：在建工程 　30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100

貸：銀行存款 35100

(3)改建工程完工，全部工程成本54000元(即24000+30000)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn) 54000

貸：在建工程 54000

(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計(jì)算。

改建后的年折舊額：(54000-6000)÷4=12000(元)

(三)固定資產(chǎn)的裝修

企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類(lèi)固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

五、固定資產(chǎn)減值

可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

第一步----確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

第三步----比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

[例4—8](教材P279)某企業(yè)20×5年12月31日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為70000元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。

『正確答案』

(1)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×6年1月至20×8年12月的累計(jì)折舊。

年折舊額=(200000-8000)÷5=38400(元)

累計(jì)折舊=38400×3=115200(元)

(2)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×8年12月31日的凈值。

200000-115200=84800(元)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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