中級會計師

五、綜合題

1. 1.A公司2007年至2008年與建造某生產線相關的資料如下：

(1)2007年1月1日，借入一筆3年期專門借款3 000萬元，年利率為6%，用于建造該生產線，借款利息自下年起于每年1月1日支付。

(2)2007年4月1日，生產線建造工程正式開工。工程采用出包方式，建造過程中有關支出為： ①2007年4月1日支付工程進度款1 000萬元。

②2007年7月1日支付工程進度款2 000萬元。

③2008年3月1日支付工程進度款1 200萬元。

④2008年7月1日支付工程進度款2 400萬元。

(3)A公司所在地為嚴寒地區(qū)，每年冰凍期為4個月。為保證工程質量，按正常施工要求，工程于2007年11月1日至2008年2月29日之日停工，于2008年3月1日重新開始。

(4)除專門借款外，A公司還有兩筆一般借款，分別為：

①2007年1月1日借入3年期一般借款2 000萬元，年利率為8%，借款利息自下年起于每午1月1日支付。

②2008年1月1日借入2年期一般借款3 000萬元，年利率為5%，借款利息自下年起于每年l月1日支付。

假定除建造該生產線外，A公司2007年至2008年沒有發(fā)生其他的滿足借款費用資本化條件的資產的購建或生產活動。

(5)A公司將閑置的專門借款資金存入銀行，月利率為0.1%，銀行于每季季末支付利息。

(6)所建造生產線工程于2008年10月31日完成，達到預定可使用狀態(tài)。

(7)假定上述有關借款的實際利率與給定利率相同，不考慮一般借款的利息收入及輔助費用。

要求：

(1)確定生產線建造過程中借款費用資本化的起止時點。

(2)編制A公司2007年6月30日確認第二季度閑置專門借款資金利息收入的會計分錄。

(3)計算A公司2007年度專門借款利息費用、應予資本化金額，并編制相關的會計分錄。

(4)計算A公司2008年1-6月專門借款費用資本化金額、一般借款利息金額、所占用一般借款的年資本化率及一般借款利總資本化金額，并編制確認借款利息的相關會計分錄。

(5)計算A公司2008年7～12月借款費用資本化金額，并編制確認借款利息的相關會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)開始資本化的時點為2007年4月1日，停止資本化的時點為2008年10月31日。

(2)2007年第二季度閑置專門借款資金利息收入=2 000×0.1%×3=6(萬元)

借：銀行存款 6

貸：財務費用 6

(3)2007年度專門借款利息費用=3 000×6%=180(萬元)

2007年專門借款應予資本化金額=3 000×6%×(9/12)-6=129(萬元)

借：在建工程 129

財務費用 51

貸：應付利息 180

(4)2008年度1—6月份：

2008年1-6月份利息=3 000×6%×(6/12)+(2 000×8%+3 000×5%)×(6/12)=90+155=245(萬元)

專門借款利息資本化金額=3 000×6%×(6/12)=90(萬元)

一般借款資本化率=(2 000×8%+3 000×5%)/(2 000+3 000)=6.2%

一般借款資本化金額=1 200×(4/12)×6.2%=24.8(萬元)

資本化利息金額總和=90+24.8=114.8(萬元)

借：在建工程 114.8

財務費用 130.2

貸：應付利息 245

(5)2008年7—12月借款費用資本化金額=3 000×6%×(4/12)+(1 200×4/12+2 400×4/12)×6.2%=134.4(萬元)

借：在建工程 134.4

財務費用 110.6

貸：應付利息 245

2. 甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅費用。2007年度適用的所得稅稅率為33%;根據(jù)2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，從2008年度起適用的所得稅稅率調整為25%。有關資料如下：

(1)甲公司2007年度首次出現(xiàn)經(jīng)營虧損，利潤表中列報的虧損金額為7 000萬元。按照稅法規(guī)定，該項虧損中的5 000萬元可以在未來5個年度用稅前利潤彌補。

(2)甲公司2008年度實現(xiàn)的利潤總額為4 820萬元。該年度有關資料如下：

2008年11月20日，以銀行存款2 500萬元從二級市場上購入A公司股票，確認為可供出售金融資產(不考慮交易費用)。甲公司持有的A公司股票在2008年12月31日的公允價值為2 800萬元。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，其取得成本在處置時從應納稅所得額中扣除。

按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對所售B產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年已售B產品預計發(fā)生的保修費用為500萬元，已確認為預計負債并計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生是允許從應納稅所得額中扣除。甲公司2008年沒有發(fā)生保修費用。

2008年度發(fā)生與生產經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出為520萬元，但按稅法規(guī)定，從應納稅所得額中扣除的金額為300萬元，余下220萬元不得從應納稅所得額中扣除。

(3)甲公司2009年度實現(xiàn)的利潤總額為6 260萬元。該年度有關資料如下：

2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票公允價值為3 240萬元。

2009年發(fā)生B產品售后服務支出350萬元。該支出已與2008年確認為預計負債。

2009年12月31日，甲公司C產品的賬面余額為4 600萬元，計提的存貨跌價準備為600萬元，計入當期損益;此前未對該產品計提存貨跌價準備。稅法規(guī)定，只有實際發(fā)生的存貨跌價損失才允許從應納稅所得額中扣除。

(4)其他相關資料如下：

甲公司在2007年初采用資產負債表債務法核算所得稅費用時，有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎相同。

甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

甲公司持有A公司股票期間，A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

④上述項目均具有重要性，除給定項目外，其他資產、負債的賬面價值與計稅基礎不存在差異。

要求：

(1)計算甲公司2007年度可抵扣暫時性差異和遞延所得稅資產的金額，并編制相應的會計分錄。

(2)分別確定甲公司2008年12月31日和2009年12月31日可供出售金融資產、預計負債、存貨的賬面價值、計稅基礎、可抵扣暫時性差異(或應納稅暫時性差異)余額和遞延所得稅資產(或遞延所得稅負債)的金額。

(3)分別計算甲公司2008年度、2009年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。分別編制甲公司2008年、2009年與應交所得稅、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債相關的會計分錄。

[答案]

(1)甲公司2007年度可抵扣暫時性差異為5 000萬元

遞延所得稅資產=5 000×25%=1 250(萬元);

(2)

A.可供出售金融資產：

2008年12月31日：賬面價值=2 800(萬元)，計稅基礎=2 500(萬元)

應納稅暫時性差異=2 800-2 500=300(萬元)，

遞延所得稅負債余額=300×25%=75萬元，

遞延所得稅負債發(fā)生額=75-0=75(萬元)。

2009年12月31日：

賬面價值=3 240(萬元)，計稅基礎=2 500(萬元)

應納稅暫時性差異=3 240-2 500=740(萬元)，

遞延所得稅負債余額=740×25%=185萬元，

遞延所得稅負債發(fā)生額=185-75=110(萬元)。

B.預計負債：

2008年12月31日：

賬面價值=500(萬元)，計稅基礎=0(萬元)，可抵扣暫時性差異=500-0=500(萬元)

遞延所得稅資產余額=500×25%=125萬元

遞延所得稅資產發(fā)生額=125-0=125(萬元)。

2009年12月31日：

賬面價值=150(萬元)， 計稅基礎=0(萬元)，可抵扣暫時性差異=150-0=150(萬元)，

遞延所得稅資產余額=150×25%=37.5萬元，

遞延所得稅資產發(fā)生額=37.5-125=-87.5(萬元)。

C.存貨：

2008年12月31日：

賬面價值=0，計稅基礎=0，可抵扣暫時性差異=0(萬元)

遞延所得稅資產余額=0，

遞延所得稅資產發(fā)生額=0(萬元)。

2009年12月31日：

賬面價值=4 600-600=4 000(萬元)，計稅基礎=4 600(萬元)，可抵扣暫時性差異=600(萬元)

遞延所得稅資產余額=600×25%=150萬元

遞延所得稅資產發(fā)生額=150-0=150(萬元)

(3)2008年：

應納稅所得額=4 820+500+220-5 000=540(萬元)應交所得稅=540×25%=135(萬元)

借：所得稅費用 1 260

資本公積—其他資本公積 75

貸：遞延所得稅負債 75

遞延所得稅資產 1 125(1 250-125)

應交稅費—應交所得稅 135

2009年：

應納稅所得額=6 260-350+600=6 510(萬元),應交所得稅=6 510×25%=1 627.5(萬元)

借：所得稅費用 1 565

資本公積—其他資本公積 110

遞延所得稅資產 (150-87.5)62.5

貸：遞延所得稅負債 110

應交稅費—應交所得稅 1 627.5

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