中級會計(jì)師

四、計(jì)算分析題

(本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

36. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元;遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì)2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價(jià)款500萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

(6)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司預(yù)計(jì)20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

③甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(2)計(jì)算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

(3)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計(jì)分錄。

[答案]

(1)應(yīng)納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(萬元)

(2)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(萬元)

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(萬元)

本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(萬元)

(3)借：所得稅費(fèi)用 2603.61

遞延所得稅負(fù)債 115

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2652.61

遞延所得稅資產(chǎn) 66

27. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司對從乙公司取得的一項(xiàng)持有至到期投資于每年年末計(jì)提債券應(yīng)收利息，并采用實(shí)際利率法確定利息收入。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：

(1)2001年12月31日，以21 909.2萬元的價(jià)格購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，并將其劃分為持有至到期投資。該債券面值總額為20 000萬元，付息日為每年1 月5日，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2008年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2007年的債券利息，存入銀行。

(3)2008年12月31日，計(jì)提該債券應(yīng)收利息，并確認(rèn)債券當(dāng)年的利息收入。

(4)2009年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2008年的債券利息，存入銀行。

(5)2009年12月31日，計(jì)提債券應(yīng)收利息，并確認(rèn)債券當(dāng)年的利息收入。

(6)2010年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2009年的債券利息，存入銀行。

(7)2010年1月8日，甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并根據(jù)有關(guān)證據(jù)確定其當(dāng)日的公允價(jià)值為21000萬元。

(8)2010年12月31日，甲公司計(jì)提債券應(yīng)收利息，并確認(rèn)債券當(dāng)年的利息收入。

(9)2010年12月31日，有證據(jù)表明甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為21500萬元。

(10)2011年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2010年的債券利息，存入銀行。

(11)2011年1月10日，甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際收到價(jià)款21400萬元。

要求：

(1)計(jì)算該債券每年的票面利息。

(2)假定甲公司將該債券持有至到期，計(jì)算各年應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入和利息調(diào)整額。

(3)逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)債券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(萬元)

(2)甲公司該債券的利息調(diào)整總額=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(萬元)

2008年投資收益=(20000+709.2)×5%=1 035.46(萬元)

2008年利息調(diào)整額=1200-1 035.46=164.54(萬元)

2009年投資收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(萬元)

2009年利息調(diào)整額=1200-1 027.23=172.77(萬元)

2010年投資收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(萬元)

2010年利息調(diào)整額=1200-1 018.60=181.40(萬元)

2011年利息調(diào)整額*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

2011年投資收益*=1 200-190.53=1 009.47(萬元)

(*因?yàn)橐郧澳甓鹊臄?shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù)，且不是精確數(shù)據(jù)，所以最后一年應(yīng)先倒擠出利息調(diào)整額，再計(jì)算確定投資收益。否則，各年的利息調(diào)整總額不等于709.2萬元)

(3)逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

①2007年12月31日取得投資時(shí)：

借：持有至到期投資――成本 20 000

――利息調(diào)整 709.2

應(yīng)收利息 1 200

貸：銀行存款 21 909.2

②2008年1月5日收回2007年的利息時(shí)：

借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

③2008年12月31日計(jì)提債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 1 200

貸：投資收益 1 035.46

持有至到期投資――利息調(diào)整 164.54

④2009年1月5日收回2008年的利息時(shí)：

借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑤2009年12月31日計(jì)提債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 1 200

貸：投資收益 1 027.23

持有至到期投資――利息調(diào)整 172.77

⑥2010年1月5日收回2009年的利息時(shí)：

借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑦2010年1月8日將該項(xiàng)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 20000

――利息調(diào)整371.89

――公允價(jià)值變動(dòng) 628.11

貸：持有至到期投資――成本 20 000

――利息調(diào)整 371.89

資本公積――其他資本公積 628.11

⑧2010年12月31日計(jì)提債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息 1 200

貸：投資收益 1 018.60

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整181.40

⑨2010年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 681.40(21500-21000+181.40)

貸：資本公積――其他資本公積 681.40

⑩2011年1月5日收回2010年的利息時(shí)：

借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑩2011年1月10日出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款 21400

資本公積――其他資本公積1039.51(628.11+ 681.40)

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 20 000

――利息調(diào)整 190.49(371.89-181.40)

――公允價(jià)值變動(dòng)1039.51(628.11+ 681.40)

投資收益 1 209.51

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