中級會計師

二 多選(共8個小題,多選或少選均不得分)

1.『正確答案』BC

『答案解析』選項A不影響利潤，但影響凈資產;選項D影響利潤。

2.

【正確答案】ACD

【答案解析】若票面利率與實際利率相等，確認分期付息持有至到期投資的利息，應增加應收利息和投資收益，選項B不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動。

3.

『正確答案』AB

『答案解析』滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售;(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等除外。

4.

『正確答案』AB

『答案解析』持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。所以本題應選AB。

5.

『正確答案』BC

【答案解析】支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應確認為應收項目;處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益;同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。

6.

『正確答案』BD

『答案解析』A選項，“交易性金融資產”計量時發(fā)生的交易費用應計入當期“投資收益”

7.『正確答案』ABCD

『答案解析』持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)，所以都應選擇。

8.『正確答案』ACD

『答案解析』交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應計入公允價值變動損益。

三.判斷(共6個小題 )

1. 【答案】×【解析】雖然可供出售金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其計入資產減值損失，所以也應計提減值準備。

2.

【答案】√

3.

『正確答案』×

『答案解析』資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額時，應該借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目?？晒┏鍪劢痤~資產出現減值必須是有這樣類似的表述：股票的市價大幅度的下跌或嚴重下跌，債券表現為非暫時性的或長期的下跌，這種情況下才可以計提相關的減值。

4.

『正確答案』√

『答案解析』可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

5. 『正確答案』×

『答案解析』正常情況下，持有至到期投資初始確認金額與到期日金額之間的差額只能采用實際利率法進行攤銷，不得采用直線法攤銷。

6.

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。應收款項是在企業(yè)經營活動中產生的，主要是指企業(yè)在經營活動中因商品、產品已經交付或勞務已經提供，義務已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務補償的請求權，包括應收賬款，應收票據和預付賬款等項目。

四.主觀題

1.

『正確答案』

(1)事項(1)的會計處理不正確。

理由：取得交易性金融資產發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益，由此導致出售部分確認的投資收益和剩余部分期末公允價值變動損益均不正確。

正確做法：將交易費用2萬元計入當期損益，通過“投資收益”科目核算。

出售投資部分應確認投資收益50萬元，而不是49萬元。

剩余投資的賬面價值為500萬元，期末公允價值為600萬元，公允價值變動損益為100萬元，而不是99萬元。

(2)事項(2)的會計處理不正確。

理由：該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

正確做法：甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。

(3)事項(3)甲公司將持有的B公司的股份分類為可供出售金融資產的會計處理正確。

理由：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的條件。

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