中級會計師

三、判斷題

1、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益，同時計入“預(yù)計負(fù)債”科目。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 應(yīng)計入“專項儲備”科目。

2、正常報廢和非正常報廢的固定資產(chǎn)均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目予以核算。( )

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 報廢的固定資產(chǎn)的會計處理都是通過“固定資產(chǎn)清理”核算，最后將凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

3、處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或者處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，應(yīng)終止確認(rèn)。( )

對

錯

【正確答案】 對

4、對于已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，在以后期間價值恢復(fù)時，可以轉(zhuǎn)回原已計提的減值準(zhǔn)備金額。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

5、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用應(yīng)該在兩次裝修期間以及固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的時間內(nèi)采用合理方法單獨(dú)計提折舊。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 本題考核固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用若不符合資本化條件，則應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

6、固定資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。

7、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。( )

對

錯

【正確答案】 對

8、任何企業(yè)都應(yīng)該對所持有的固定資產(chǎn)預(yù)計其棄置費(fèi)用。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。

9、建造廠房領(lǐng)用外購原材料時，原材料對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅應(yīng)計入在建工程成本。(　)

對

錯

【正確答案】 對

【答案解析】 建造廠房領(lǐng)用的外購原材料的增值稅，不可以抵扣，應(yīng)計入所建資產(chǎn)的成本中。

四、計算題

1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，其中2009年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2009年3月12日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的因素)，款項以銀行存款支付;在安裝期間，領(lǐng)用企業(yè)的原材料50萬元，該批原材料取得時的增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;領(lǐng)用一批工程物資，不含稅價款為25萬元，發(fā)生的其他相關(guān)支出為33萬元。該設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(2)2010年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為240萬元;計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備預(yù)計剩余使用年限為3年、預(yù)計凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2011年12月31日，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

(4)2012年3月12日，改良工程完工并驗收合格，甲公司以銀行存款支付工程總價款56萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為16萬元。2012年12月31日，發(fā)生日常維護(hù)修理支出0.5萬元，已用銀行存款支付。

(5)2013年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲公司決定對其進(jìn)行處置，取得殘料變價收入30萬元，保險公司賠償款50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)編制2009年固定資產(chǎn)購建的會計分錄。

(2)計算2009、2010年度該設(shè)備計提的折舊額。

(3)計算2010年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會計分錄。

(4)計算2011年度該設(shè)備計提的折舊額。

(5)編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。

(6)編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄。

(7)編制2012年的日常修理支出的賬務(wù)處理。

(8)計算2012、2013年度該設(shè)備計提的折舊額。

(9)計算2013年12月31日處置該設(shè)備實現(xiàn)的凈損益。

(10)編制2013年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

【正確答案】 (1)借：在建工程 452

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)76.5

貸：銀行存款 528.5

借：在建工程 　50

貸：原材料 50

借：在建工程 25

貸：工程物資 　25

借：在建工程 33

貸：銀行存款 　33

借：固定資產(chǎn) 560

貸：在建工程 　560

(2)2009年度該設(shè)備計提的折舊額=560×2/5/2=112(萬元)

2010年度該設(shè)備計提的折舊額=560×2/5/2+(560-560×2/5)×2/5/2=179.2(萬元)

(3)2010年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(560-112-179.2)-240=28.8(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 　28.8

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　28.8

(4)2011年度該設(shè)備計提的折舊額=240×2/3=160(萬元)

(5)編制2011年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄

借：在建工程 80

累計折舊 　451.2

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28.8

貸：固定資產(chǎn) 560

(6)編制2012年3月12日支付該設(shè)備改良價款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會計分錄

借：在建工程 　56

貸：銀行存款 56

借：固定資產(chǎn) 136

貸：在建工程 136

(7)2012年修理支出的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 　0.5

貸：銀行存款 0.5

(8)2012年度該設(shè)備計提的折舊額=(136-16)/8×9/12=11.25(萬元)

2013年度該設(shè)備計提的折舊額=(136-16)/8=15(萬元)

處置時的賬面價值=136-11.25-15=109.75(萬元)

處置凈損失=109.75-30-50+2=31.75(萬元)

(9)編制2013年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 　109.75

累計折舊 　26.25

貸：固定資產(chǎn) 136

借：銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 30

借：銀行存款 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：銀行存款 2

借：營業(yè)外支出 31.75

貸：固定資產(chǎn)清理 31.75

2、甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年1月，準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付。

(2)工程共領(lǐng)用工程物資545 000元(含增值稅進(jìn)項稅額)。

(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為10 880元。

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出50 000元。

(5)計提工程人員工資95 800元。

(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。

(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，假定其轉(zhuǎn)為存貨后所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。

(8)7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。

(9)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】 甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

(l)購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資 　585 000

貸：銀行存款 585 000

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——廠房 　545 000

貸：工程物資 545 000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程——廠房 74 880

貸：原材料 64 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 10 880

(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程——廠房 　50 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 50 000

(5)計提工程人員工資

借：在建工程——廠房 　95 800

貸：應(yīng)付職工薪酬 　95 800

(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬。

借：固定資產(chǎn)——廠房 　765 680

貸：在建工程——廠房 　765 680

(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料 34 188.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5 811.97

貸：工程物資 40 000

(8)7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)——廠房 　34 320

貸：應(yīng)付職工薪酬 34 320

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