中級會計師

三、綜合題

1.(2011年)南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結轉。2010年度，南云公司有關業(yè)務資料姐下：

(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。

(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。

(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認相關公允價值變動收益8萬元。

(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元;丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。

(5)11月30日，向戊公司銷售一項無形資產(chǎn)，相關款項200萬元已收存銀行;適用的營業(yè)稅稅率為5%。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備30萬元。

(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關業(yè)務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各類銷售業(yè)務，以及金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售的核算。

事項一：

2010年1月31日

借：應收賬款 4680

貸：主營業(yè)務收入 4000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 680

借：主營業(yè)務成本 3000

貸：庫存商品 3000

借：主營業(yè)務收入 400

貸：主營業(yè)務成本 300

預計負債 100

2010年6月30日

借：庫存商品 330

應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 74.8(440×17%)

主營業(yè)務收入 40

預計負債 100

貸：主營業(yè)務成本 30

應收賬款 514.8(440×1.17)

借：銀行存款 4165.2(89×40×1.17)

貸：應收賬款 4165.2

事項二：

2010年3月25日

借：應收賬款 3510

貸：主營業(yè)務收入 3000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)510

借：主營業(yè)務成本 2800

貸：庫存商品 2800

2010年4月10日

借：銀行存款 3480

財務費用 30(3000×1%)

貸：應收賬款 3510(3000×1.17)

事項三：

2010年6月30日

借：銀行存款 50

公允價值變動損益 8

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 35

—公允價值變動 8

投資收益 15

事項四：

2010年9月30日

借：銀行存款 290

貸：預收賬款 290

2010年11月30日

借：銀行存款 388.6

預收賬款 290

貸：主營業(yè)務收入 580

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 98.6

借：主營業(yè)務成本 570

存貨跌價準備 30

貸：庫存商品 600

事項五：

2010年11月30日

借：銀行存款 200

累計攤銷 340

無形資產(chǎn)減值準備 30

貸：無形資產(chǎn) 500

應交稅費應交營業(yè)稅 10(200×5%)

營業(yè)外收入 60

事項六：

2010年12月1日

借：銀行存款 2808(2400×1.17)

貸：其他應付款 2400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 408

2010年12月31日

借：財務費用 20[(2500-2400)÷5]

貸：其他應付款 20

2.(2010年)寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費)：

(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標使用費;寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：

①確認其他業(yè)務收入500萬元;

②結轉其他業(yè)務成本175萬元。

(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元;同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：

①確認主營業(yè)務收入200萬元;

②結轉主營業(yè)務成本120萬元;

③確認原材料50萬元。

(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品;同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關款項。相關會計處理為：

①6月30日確認主營業(yè)務收入800萬元;

②6月30日結轉主營業(yè)務成本650萬元;

③7月31日確認財務費用10萬元。

(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：

①確認主營業(yè)務收入100萬元;

②結轉主營業(yè)務成本90萬元。

(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關的會計處理為：

①12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元;

②12月1日結轉主營業(yè)務成本400萬元;

③12月1日確認銷售費用60萬元;

④12月31日未進行會計處理。

(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關的會計處理為：

①12月31日確認營業(yè)外收入4000萬元;

②12月31日結轉主營業(yè)務成本3000萬元;

③12月31日確認財務費用200萬元。

要求：

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

(答案中金額單位用萬元表示)

【答案】

業(yè)務(1)中①和②的處理都不正確。根據(jù)收入準則相關規(guī)定，分期收取使用費的，通常應按照收款時間和金額分期確認收入。寧南公司正確的處理應是：在出租該商標權的五年內(nèi)每年確認100萬元的其他業(yè)務收入，并將當年對應的商標權攤銷金額25(250/10)萬元確認為其他業(yè)務成本。

業(yè)務(2)中所有的處理都是正確的。

業(yè)務(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。根據(jù)收入準則相關規(guī)定，具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權上的風險與報酬并沒有轉移，不能確認收入、結轉成本。寧南公司正確的處理應是：于6月30日確認其他應付款800萬元。

業(yè)務(4)中①和②的處理不正確。根據(jù)收入準則相關規(guī)定，以附有銷售退回條件方式銷售商品、無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結轉成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應當在當期確認收入、結轉成本。寧南公司正確的處理應是：將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入“發(fā)出商品”科目。

業(yè)務(5)中所有的處理都不正確。根據(jù)收入準則相關規(guī)定，以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司正確的處理應是：在12月1日發(fā)出商品時將這400萬元的商品轉入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業(yè)務收入300萬元、結轉主營業(yè)務成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。

業(yè)務(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。根據(jù)收入準則相關規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(現(xiàn)銷價格3400萬元)確認收入，收入金額與合同約定價格(4000萬元)之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。寧南公司正確的處理應是：確認主營業(yè)務收入3400萬元，將差額600萬元確認為未實現(xiàn)融資收益

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