中級會計(jì)師

四、計(jì)算題

1.[答案]

(1)佳瑞企業(yè)(受托方)會計(jì)賬務(wù)處理為：

應(yīng)繳納增值稅額=5 000×17%=850(元)

應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)稅價格=(35 950+5 000)÷(1-10%)=45 500(元)

代扣代繳的消費(fèi)稅=45 500×10%=4 550(元)

借：應(yīng)收賬款 10 400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850

——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550

勵志股份有限公司(委托方)會計(jì)賬務(wù)處理為：

①發(fā)出原材料時

借：委托加工物資 35 950

貸：原材料 35 950

②應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

借：委托加工物資5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850

——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 550

貸：應(yīng)付賬款10 400

③支付往返運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資 100

貸：銀行存款 100

④收回加工物資驗(yàn)收入庫

借：原材料 41 050

貸：委托加工物資 41 050

⑤甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

借：生產(chǎn)成本 41 050

貸：原材料 41 050

⑥甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 33 600

貸：應(yīng)付職工薪酬 11 400

制造費(fèi)用 22 200

⑦甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫

借：庫存商品 74 650

貸：生產(chǎn)成本 74 650

⑧銷售甲產(chǎn)品

借：應(yīng)收票據(jù) 351 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000

借：營業(yè)稅金及附加 30 000(300 000×10%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000

注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

(2)編制勵志公司繳納消費(fèi)稅的會計(jì)分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 25 450(30 000-4 550)

貸：銀行存款 25 450

2.[答案]

(1)庫存商品甲

可變現(xiàn)凈值=400-10=390(萬元)，庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準(zhǔn)備——甲商品 　30

貸：資產(chǎn)減值損失 　30

(2)庫存商品乙

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元(300-275)。

借：資產(chǎn)減值損失 25

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——乙商品 25

(3)庫存材料丙

可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

材料成本為120萬元，需計(jì)提15萬元的存貨跌價準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 　15

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——丙材料 　15

(4)庫存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值

有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

有合同的A產(chǎn)品成本=20×1 600×8/10+2 000×8=41 600(元)

無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

無合同的A產(chǎn)品成本=20×1 600×2/10+2 000×2=10 400(元)

由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，且應(yīng)區(qū)分有合同部分和無合同部分計(jì)提。

有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×8/10=25 600(元)

有合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=25 600-16 400=9 200(元)

無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

無合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6 400(元)

無合同部分的丁材料需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=6 400-5 000=1 400(元)

故丁材料需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備共計(jì)10 600(9 200+1 400)元。

借：資產(chǎn)減值損失 　10 600

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——丁材料 10 600

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