中級(jí)會(huì)計(jì)師

四、計(jì)算分析題

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000 萬(wàn)元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來(lái) 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng) 2025 萬(wàn)元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——成本 2000

——利息調(diào)整 30

貸：銀行存款 2030

(2)甲公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030×3.79%=76.94(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 84(2000×4.2%)

貸：投資收益 76.94

持有至到期投資——利息調(diào)整 7.06

(3)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 84

貸：應(yīng)收利息 84

(4)2016 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息 84

貸：投資收益 76.67

持有至到期投資——利息調(diào)整 7.33

(5)

借：銀行存款 84

貸：應(yīng)收利息 84

借：銀行存款 2025

貸：持有至到期投資——成本 2000

——利息調(diào)整(30-7.06-7.33)15.61

投資收益 9.39

2.甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機(jī)床銷售合同。合

同約定，甲公司應(yīng)于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺(tái) S 型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為 45萬(wàn)元/臺(tái)。

2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為 14 臺(tái)，單位成本為 44.25 萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售市場(chǎng)價(jià)格為 42 萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.15 萬(wàn)元/臺(tái)。

2016 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì) S 型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn) W 型機(jī)床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬(wàn)元，可用于生產(chǎn) W 型機(jī)床 10 臺(tái)，甲公司將該批材料加工成 10 臺(tái) W 型機(jī)床尚需投入 50 萬(wàn)元。該批 M 材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為 68 萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為 0.6 萬(wàn)元。甲公司尚無(wú) W 型機(jī)床訂單。W 型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 12 萬(wàn)元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.1 萬(wàn)元/臺(tái)。

2016 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

(2)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應(yīng)對(duì) M 材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)對(duì)于有合同部分，S 型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬(wàn)元); 對(duì)于無(wú)合同部分，S 型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬(wàn)元)。 所以，S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬(wàn)元)。

(2)S 型機(jī)床中有合同部分未減值，無(wú)合同部分發(fā)生減值。

理由：

對(duì)于有合同部分：S 型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值 448.2 萬(wàn)元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分 S 型機(jī)床未發(fā)生減值;

對(duì)于無(wú)合同部分：S 型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值 167.4 萬(wàn)元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無(wú)合同部分 S 型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失 9.6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9.6

(3)M 材料用于生產(chǎn) W 機(jī)床，所以應(yīng)先確定 W 機(jī)床是否發(fā)生減值，W 機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬(wàn)元)，成本=80+50=130(萬(wàn)元)，W 機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷 M 材料發(fā)生減值。M 材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬(wàn)元)，M 材料成本為 80 萬(wàn)元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬(wàn)元)，因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M 材料科目貸方余額 5 萬(wàn)元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失 6

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6

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