中級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題

1[答案]

事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。

對(duì)B產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=120-300×0.3=30(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬元)，且按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利20(萬元)，即不執(zhí)行合同，B產(chǎn)品可獲利20(萬元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債18(萬元)。更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出 38

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 38

事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3

貸：銷售費(fèi)用 3

事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出 13

貸：庫存商品 13

事項(xiàng)(4)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：

借：營業(yè)外支出 40

資產(chǎn)減值損失 10

貸：其他應(yīng)收款 50

事項(xiàng)(5)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

更正分錄：

借：投資收益 15

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

事項(xiàng)(6)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20×8年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷20×8年6月30日確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”， 20×8年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目。

更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 2060

貸：資本公積—其他資本公積 2060

借：資產(chǎn)減值損失 4000

貸：資本公積—其他資本公積 4000

2

[答案]

(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000(15000×80%)

貸：銀行存款 11000

資本公積 1000

(3)

借：營業(yè)收入 600(300×2)

貸：營業(yè)成本 600

借：營業(yè)成本 50[100×(2-1.5)]

貸：存貨 50

借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50[100×(2-1.5)]

貸：資產(chǎn)減值損失 50

(4)

借：應(yīng)付賬款 702(300×2×1.17)

貸：應(yīng)收賬款 702

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

(5)

借：營業(yè)收入 120

貸：營業(yè)成本 80

固定資產(chǎn)-原價(jià) 40

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 2(40/10×6/12)

貸：管理費(fèi)用 2

(6)

借：營業(yè)外收入　50(80-60/10×5)

貸：無形資產(chǎn)-原價(jià) 50

借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 5(50/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用 5

(7)

① 調(diào)整分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000(2500×80%)

貸：投資收益 2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160(200×80%)

貸：資本公積 160

②抵銷分錄

借：股本 12000

資本公積 3200

盈余公積 250

未分配利潤(rùn)—年末 2250(2500-250)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14160(12000+2000+160)

少數(shù)股東權(quán)益 3540[(12000+3200+250+2250)×20%]

借：投資收益 2000

少數(shù)股東損益 500

未分配利潤(rùn)—年初 0

貸：本年利潤(rùn)分配--提取盈余公積 250

未分配利潤(rùn)—年末 2250

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