中級(jí)會(huì)計(jì)師

五、綜合題 (本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩 位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，其中，股本為800萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貸款共計(jì)100萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

③2007年6月，甲公司自乙公司購(gòu)入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

④2007年10月，甲公司自乙公司購(gòu)入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬(wàn)元，成本為30萬(wàn)元。至2007年12月31日，甲公司購(gòu)入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。

⑤2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積15萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D商品全部對(duì)外售出。

④2008年11月，甲公司自丙公司購(gòu)入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。至2008年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品。

⑤2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為30萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(3)其他相關(guān)資料

①甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

要求：

(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120(150×80%)

貸：投資收益 120

(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

借：股本 800

資本公積 100

盈余公積 35(20+15)

未分配利潤(rùn)——年末 215(80+150-15)

商譽(yù) 200(1000-1000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1120(1000+120)

少數(shù)股東權(quán)益 230(1150×20%)

②對(duì)投資收益抵銷

借：投資收益120

少數(shù)股東損益30

未分配利潤(rùn)——年初80

貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積15

未分配利潤(rùn)——年末215

③對(duì)A商品交易的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本100

對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)付賬款 100

貸：應(yīng)收賬款 100

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

貸：資產(chǎn)減值損失 10

④購(gòu)入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入 150

貸：營(yíng)業(yè)成本 100

固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5(50/5/2)

貸：管理費(fèi)用 5

借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150

⑤對(duì)D商品交易的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入 50

貸：營(yíng)業(yè)成本 50

借：營(yíng)業(yè)成本 16〔(50-30)×80%〕

貸：存貨 16

借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50

(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360

貸：未分配利潤(rùn)——年初 120(150×80%)

投資收益 240(300×80%)

(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

①對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷

借：股本 800

資本公積 100

盈余公積 65(35+30)

未分配利潤(rùn)——年末 485(215+300-30)

商譽(yù) 200(1000-1000×80%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1360(1000+120+240)

少數(shù)股東權(quán)益 290(1450×20%)

②對(duì)投資收益抵銷

借：投資收益 240(300×80%)

少數(shù)股東損益 60(300×20%)

未分配利潤(rùn)——年初 215

貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 30

未分配利潤(rùn)——年末 485

③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤(rùn)——年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

④對(duì)B商品購(gòu)入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初 50

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15

貸：未分配利潤(rùn) 5(50/5/2)

管理費(fèi)用 10(50/5)

⑤對(duì)D商品交易抵銷

借：未分配利潤(rùn)——年初 16〔(50-30)×80%〕

貸： 營(yíng)業(yè)成本 16

(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30〔(300-200)×30%〕

貸：存貨 30

2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬(wàn)元。

2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用******;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用******。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。

③2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用******。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

(3)其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案：(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。

(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

資料(1)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 950〔(2000-100)×50%〕

貸：應(yīng)收賬款 950

借：發(fā)出商品800(1600×50%)

貸：以前年度損益調(diào)整 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5〔(950-800)×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

資料(2)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整1000

貸：預(yù)收賬款1000

借：庫(kù)存商品780

貸：以前年度損益調(diào)整780

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅55(220×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整55

資料(3)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整5

(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。

(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

資料(1)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

貸：應(yīng)收賬款351

借：庫(kù)存商品240

貸：以前年度損益調(diào)整240

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15(60×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整15

資料(2)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整120

貸：壞賬準(zhǔn)備120

借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：以前年度損益調(diào)整30

(5)合并調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”及“盈余公積——法定盈余公積”。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)427.5

貸：以前年度損益調(diào)整427.5

借：盈余公積——法定盈余公積42.75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)42.75

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