中級會計師

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、【正確答案】：C

【答案解析】：先進先出法期末存貨成本=(40 000+600×850+350×900)-40 000-350×850=527 500(元)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備7 500元，而加權(quán)平均法計提存貨跌價準(zhǔn)備0元，因為加權(quán)平均法下，單價=(40 000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存貨成本為(50+600+350-400)×865=519 000(元)，小于可變現(xiàn)凈值520 000元，所以不用計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2、【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同;選項B，確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法;選項C，對于不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。

3、【正確答案】：C

該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項C是正確的。

二、多項選擇題

1、【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項A屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項B按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于會計政策變更;選項C屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

2、【正確答案】：BD

【答案解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目，即調(diào)整報告年度報表相關(guān)項目的期初數(shù)。非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，應(yīng)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項BD正確。

3、【正確答案】：ABC

三、判斷題

1、【正確答案】：對

【答案解析】：如果以前期間由于沒有正確運用當(dāng)時已掌握的相關(guān)信息而導(dǎo)致會計估計有誤，則屬于會計差錯，應(yīng)該采用差錯更正的原則來進行會計處理，而不適用于會計估計變更的有關(guān)規(guī)定。

2、【正確答案】：錯

【答案解析】：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

3、【正確答案】：錯

【答案解析】：準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)除了對前期差錯進行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：前期差錯的性質(zhì);各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額;無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

四、計算題

(1)計算甲公司20×9年度應(yīng)計提的設(shè)備折舊額。

甲公司20×9年度應(yīng)計提的設(shè)備的折舊額=(6 000-1 500)×5/15=1 500(萬元)

(2)計算20×9年度專利權(quán)的攤銷額

按照變更后的會計政策：

20×7年專利權(quán)攤余價值=2 400-2 400÷16=2 250(萬元)

20×7年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=2 250-2 100=150(萬元)

20×8年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=2 100÷15=140(萬元)

20×8年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=(2 100-140)-1 800=160(萬元)

20×9年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=1 800÷14=128.57(萬元)

(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。

專利權(quán)：

按新的會計政策追溯調(diào)整，20×9年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=2 400-150-150-140-160=1 800(萬元)，此時無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 400-150×2=2 100(萬元)，累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為300萬元。則遞延所得稅資產(chǎn)為：300×25%=75(萬元)。

借：利潤分配——未分配利潤 225

遞延所得稅資產(chǎn) 75

累計攤銷 10

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 310

借：盈余公積——法定盈余公積 22.5

盈余公積——任意盈余公積 11.25

貸：利潤分配——未分配利潤 33.75

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（責(zé)任編輯：xll）

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