2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題模擬題（三）
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。
A.收到政府以股東身份投入的資本5000萬元
B.收到即征即退的增值稅退稅額20萬元
C.獲得政府無償劃撥的公允價(jià)值為9000萬元的土地使用權(quán)
D.收到政府購(gòu)買商品支付的貨款300萬元
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A和D，政府對(duì)企業(yè)的資本性投入或者政府購(gòu)買服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，獲得政府無償劃撥的土地使用權(quán)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
2.企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，影響利潤(rùn)總額的是( )。
A.收到股東投入資本
B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
D.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A，收到股東投入資本，計(jì)入股本和資本公積——股本溢價(jià)，不影響利潤(rùn)總額;選項(xiàng)B，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響利潤(rùn)總額;選項(xiàng)C，外幣報(bào)表折算差額，歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示，不影響利潤(rùn)總額;選項(xiàng)D，其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響利潤(rùn)總額。
3.企業(yè)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，以前計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響因素已消失的，應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回的是( )。
A.固定資產(chǎn)
B.商譽(yù)
C.原材料
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資
【答案】C
【解析】資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和商譽(yù)等)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A、B和D錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。
4.甲公司系增值稅一般納稅人。2×21年8月1日外購(gòu)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為13萬元。支付原材料運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元。不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為( )萬元。
A.114.09
B.100
C.113
D.101
【答案】D
【解析】該批原材料的初始入賬金額=100+1=101(萬元)，選項(xiàng)D正確。
5.2×20年12月31日，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司對(duì)外公告將于2×21年1月1日起關(guān)閉W工廠，甲公司預(yù)計(jì)將在3個(gè)月內(nèi)發(fā)生以下支出，辭退職工補(bǔ)償金2000萬元，轉(zhuǎn)崗職工培訓(xùn)費(fèi)50萬元，提前終止廠房租賃合同的違約金300萬元。不考慮其他因素，甲公司決議關(guān)閉W工廠將導(dǎo)致其2×20年12月31日負(fù)債增加的金額為( )萬元。
A.2350
B.2300
C.2050
D.2000
【答案】B
【解析】辭退職工補(bǔ)償金2000萬元應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，終止廠房租賃合同的違約金300萬元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因此甲公司關(guān)閉W工廠將導(dǎo)致2×20年12月31日負(fù)債增加的金額=2000+300=2300(萬元)，選項(xiàng)B正確。
6.2×20年12月1日，甲公司因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰，將應(yīng)支付的罰款270萬元計(jì)入其他應(yīng)付款。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司違反環(huán)保法規(guī)的罰款不得稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司已經(jīng)支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素，2×20年12月31日，其他應(yīng)付款的暫時(shí)性差異為( )萬元。
A.0
B.70
C.200
D.270
【答案】A
【解析】因違反環(huán)保法規(guī)受到處罰確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定不得稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
7.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年3月1日，該公司將一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元、公允價(jià)值為280萬元的作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，甲公司該轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)對(duì)其2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目影響的下列各項(xiàng)表述中，正確的是( )。
A.減少其他綜合收益20萬元
B.減少公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元
C.增加營(yíng)業(yè)外支出20萬元
D.減少投資收益20萬元
【答案】B
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
8.2×19年1月1日，甲事業(yè)單位以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的有表決權(quán)股份，對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×19年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元;2×20年3月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元;2×20年3月20日，乙公司支付了現(xiàn)金股利。2×20年度乙公司發(fā)生虧損100萬元。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位2×20年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬元。
A.2000
B.2120
C.2080
D.2200
【答案】C
【解析】相關(guān)分錄如下：
2×19年1月1日以銀行存款取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)2000
貸：銀行存款2000
借：投資支出2000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金2000
2×19年12月31日確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)200(500×40%)
貸：投資收益200
2×20年3月1日確認(rèn)乙公司宣告分派股利中應(yīng)享有的份額：
借：應(yīng)收股利80(200×40%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)80
宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=2000+200-80=2120(萬元)。
2×20年3月20日，實(shí)際收到乙公司發(fā)放的股利：
借：銀行存款80
貸：應(yīng)收股利80
同時(shí)，借：資金結(jié)存——貨幣資金80
貸：投資預(yù)算收益80
2×20年12月31日，確認(rèn)對(duì)乙公司的投資損失：
借：投資收益40(100×40%))
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)40
2×20年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=2120-40=2080(萬元)。
9.2×19年8月1日，甲公司以銀行存款602萬元(含交易費(fèi)用2萬元)購(gòu)入乙公司股票，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日甲公司所持乙公司股票的公允價(jià)值為700萬元。2×20年1月5日，甲公司將所持乙公司股票以750萬元的價(jià)格全部出售，并支付交易費(fèi)用3萬元，實(shí)際取得款項(xiàng)747萬元。不考慮其他因素，甲公司出售時(shí)所持乙公司股票對(duì)其2×20年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )萬元。
A.145
B.147
C.50
D.47
【答案】D
【解析】甲公司出售所持乙公司股票對(duì)其2×20年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=747-700=47(萬元)，選項(xiàng)D正確。
10.2×20年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元用于當(dāng)日開工建造的廠房，借款期限為2年，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為5%，按年支付利息，到期還本。同日，甲公司借入一般借款1000萬元，借款期限為5年，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為6%，按年支付利息，到期還本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3600萬元。2×21年1月1日支付工程款800萬元。2×21年12月31日，該廠房建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。不考慮其他因素，甲公司2x21年一般借款利息應(yīng)予資本化的金額為( )萬元。
A.48
B.60
C.200
D.24
【答案】D
【解析】甲公司2×21年一般借款利息資本化金額=[(3600+800)-4000]×6%=24(萬元)，選項(xiàng)D正確。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試
B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后期間不得轉(zhuǎn)回
C.處置無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)只有存在減值跡象時(shí)才需進(jìn)行減值測(cè)試
【答案】ABD
【解析】處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備沖減無形資產(chǎn)的原值，得到無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與處置凈額之間的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
2.甲小學(xué)系一所捐資舉辦的公益性學(xué)校。2×21年6月，甲小學(xué)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，將增加其限定性凈資產(chǎn)的有( )。
A.收到政府部門實(shí)撥的教學(xué)設(shè)備采購(gòu)補(bǔ)助款50萬元
B.收到用于學(xué)?？蒲懈?jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)金捐款10萬元
C.收到捐贈(zèng)的一批價(jià)值為5萬元的學(xué)生用助聽器
D.收到被指定用于學(xué)生午餐補(bǔ)貼的現(xiàn)金捐款100萬元
【答案】ABCD
【解析】以上選項(xiàng)均正確
3.2×20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以8000萬元的中標(biāo)價(jià)格將一批生產(chǎn)成本為7000萬元的W產(chǎn)品出售給客戶，該批W產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為9500萬元。銷售當(dāng)日，該批W產(chǎn)品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶，滿足收入確認(rèn)條件。當(dāng)年，甲公司收到銷售該批W產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼1500萬元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×20年度利潤(rùn)表項(xiàng)目影響的表述中，正確的有( )。
A.增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2500萬元
B.增加營(yíng)業(yè)收入8000萬元
C.增加營(yíng)業(yè)外收入1500萬元
D.增加營(yíng)業(yè)成本7000萬元
【答案】AD
【解析】甲公司收到的財(cái)政補(bǔ)貼與銷售W產(chǎn)品密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是甲公司銷售產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，甲公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)收到的財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行處理，所以甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入9500萬元(8000+1500)，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7000萬元，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2500萬元(9500-7000)，選項(xiàng)A和D正確。
4.2×20年12月31日，甲行政單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為30萬元。2×21年1月1日，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2×21年1月20日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用品(屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù))，支付給供應(yīng)商10萬元。不考慮其他因素，甲行政單位對(duì)購(gòu)買辦公用品的下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有( )。
A.增加庫(kù)存物品10萬元
B.減少財(cái)政應(yīng)返還額度10萬元
C.減少資金結(jié)存10萬元
D.增加行政支出10萬元
【答案】ABCD
【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：庫(kù)存物品10
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付10
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：行政支出10
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度10
5.制造企業(yè)的下列各項(xiàng)負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。
A.應(yīng)付債券
B.長(zhǎng)期應(yīng)付款
C.長(zhǎng)期借款
D.交易性金融負(fù)債
【答案】ABC
【解析】交易性金融負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.企業(yè)支付的下列各項(xiàng)中介費(fèi)用中，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.為發(fā)行股票支付給證券承銷商的傭金
B.支付的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)
C.為取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)
D.為企業(yè)合并支付的法律服務(wù)費(fèi)
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入資本公積—股本溢價(jià);選項(xiàng)C，計(jì)入金融資產(chǎn)成本。
7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)原材料初始入賬金額的有( )。
A.入庫(kù)前的裝卸費(fèi)用
B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)
C.入庫(kù)前的合理?yè)p耗
D.入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
【答案】ABC
【解析】外購(gòu)原材料的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨成本的其他費(fèi)用(包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整體費(fèi)用等)，選項(xiàng)A、B和C正確;入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響外購(gòu)原材料成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
8.甲公司下列各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.賬面價(jià)值為800萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元的投資性房地產(chǎn)
B.賬面價(jià)值為60萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為0的合同負(fù)債
C.賬面價(jià)值為180萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元的交易性金融負(fù)債
D.賬面價(jià)值為100萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬元的交易性金融資產(chǎn)
【答案】AB
【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B正確;資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。
9.甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×20年12月10日，甲公司收到外商投入資本1000萬歐元并存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.05人民幣元，其中8000萬人民幣元作為注冊(cè)資本。2×20年12月31日的即期匯率為1歐元=8.06人民幣元。不考慮其他因素，上述外幣業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目影響的表述中，正確的有( )。
A.增加實(shí)收資本8000萬人民幣元
B.增加貨幣資金8060萬人民幣元
C.增加資本公積50萬人民幣元
D.增加財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬人民幣元
【答案】ABC
【解析】增加實(shí)收資本8000萬人民幣元，選項(xiàng)A正確;增加的貨幣資金=1000×8.06=8060(萬人民幣元)，選項(xiàng)B正確;增加的資本公積=1000×8.05-8000=50(萬人民幣元)，選項(xiàng)C正確;減少的財(cái)務(wù)費(fèi)用=1000×8.06-1000×8.05=10(萬人民幣元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)的有( )。
A.外購(gòu)的用于建造自用廠房的土地使用權(quán)
B.內(nèi)部產(chǎn)生但尚未申請(qǐng)商標(biāo)權(quán)的品牌
C.外購(gòu)的專利權(quán)
D.收到投資者投入的非專利技術(shù)
【答案】ACD
【解析】企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出，由于不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來，成本無法可靠計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
三、判斷題
1.甲公司的一條生產(chǎn)線存在減值跡象，在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，不應(yīng)當(dāng)包括該生產(chǎn)線未來的更新改造支出。( )
【答案】√
【解析】在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
2.編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司從全資子公司取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利支付的現(xiàn)金進(jìn)行抵銷。( )
【答案】√
3.企業(yè)在處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所得稅費(fèi)用。( )
【答案】×
【解析】處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，轉(zhuǎn)回的該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的遞延所得稅，應(yīng)通過“其他綜合收益”科目核算。
4.對(duì)于為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限無法預(yù)見的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。( )
【答案】√
5.企業(yè)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置投資性房地產(chǎn)時(shí)直接轉(zhuǎn)入留存收益。( )
【答案】×
【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益，在投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
6.企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照離職后福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。( )
【答案】×
【解析】實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。
7.企業(yè)用于直接出售的無合同約定的原材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。( )
【答案】√
8.企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。( )
【答案】√
9.企業(yè)采用凈額法核算與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除政府補(bǔ)助前的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)采用凈額法核算與固定資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣除政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
10.在資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
四、計(jì)算分析題
1.2×20年度，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×20年10月1日，甲公司推出一項(xiàng)7天節(jié)日促銷活動(dòng)。截至2×20年10月7日，甲公司因現(xiàn)銷410萬元的商品共發(fā)放了面值為100萬元的消費(fèi)券，消費(fèi)券于次月1日開始可以使用。有效期為三個(gè)月。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)消費(fèi)券的使用率為90%。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2×20年10月的促銷活動(dòng)中銷售410萬元商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
消費(fèi)券的公允價(jià)值=100×90%=90(萬元)。
銷售商品應(yīng)確認(rèn)的收入金額=410×410/(410+90)=336.2(萬元)。
消費(fèi)券應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=410×90/(410+90)=73.8(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 410
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 336.2
合同負(fù)債 73.8
資料二：2×20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，安裝期為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)收合同款120萬元。至2×20年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用96萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用64萬元。甲公司向乙公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
(2)計(jì)算甲公司2×20年提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額，并編制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。
合同履約進(jìn)度=96/(96+64)×200%=60%
提供設(shè)備安裝服務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入的金額200×60%=120(萬元)。
確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：合同負(fù)債 120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
資料三：2×20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價(jià)格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，款項(xiàng)已收存銀行。根據(jù)合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為5%。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190
預(yù)計(jì)負(fù)債 10(200×1×5%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 152
應(yīng)收退貨成本 8
貸：庫(kù)存商品 160
2.2×16年至2×21年，甲公司發(fā)生的與環(huán)保設(shè)備相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：(1)編制甲公司2×16年12月31日購(gòu)入環(huán)保設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
2×16年12月31日
借：固定資產(chǎn) 600
貸：銀行存款 600
(2)分別計(jì)算甲公司2×17年和2×18年對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額。
甲公司2×17年對(duì)該環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=600/5×2=240(萬元);
2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(600-240)/5×2=144(萬元)。
資料二：2×18年12月31日。甲公司應(yīng)環(huán)保部門的要求對(duì)該環(huán)保設(shè)備進(jìn)行改造以提升其環(huán)保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應(yīng)付工程人員薪酬14萬元。
資料三：2×19年3月31日，甲公司完成了對(duì)該環(huán)保設(shè)備的改造并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，立即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
(3)編制甲公司2×18年12月31日至2×19年3月31日對(duì)該環(huán)保設(shè)備進(jìn)行改造并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×18年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-240-144=216(萬元)。
借：在建工程 216
累計(jì)折舊 384
貸：固定資產(chǎn) 600
借：在建工程 84
貸：工程物資 70
應(yīng)付職工薪酬 14
2×19年3月31日
借：固定資產(chǎn) 300
貸：在建工程 300
資料四：2×21年3月31日，甲公司對(duì)外出售該環(huán)保設(shè)備，出售價(jià)款120萬元已收存銀行。另以銀行存款支付設(shè)備拆卸費(fèi)用5萬元。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
(4)計(jì)算甲公司2×21年3月31日對(duì)外出售該環(huán)保設(shè)備應(yīng)確認(rèn)損益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×19年3月31日至2×21年3月31日，該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=300/4×2+(300-300/4×2)/4×2=225(萬元)，此時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-225=75(萬元)，出售該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的損益金額=(120-5)-75=40(萬元)。
相關(guān)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 75
累計(jì)折舊 225
貸：固定資產(chǎn) 300
借：銀行存款 115(120-5)
貸：固定資產(chǎn)清理 75
資產(chǎn)處置損益 40
五、綜合題
1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年4月10日，2×20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2×21年4月20日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2×21年1月1日至2×21年4月10日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：本題涉及的差錯(cuò)均為重要前期差錯(cuò)。不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
資料一：2×21年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×20年6月15日以賒購(gòu)方式購(gòu)入并于當(dāng)日投入行政管理用的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬。該設(shè)備的購(gòu)買價(jià)款為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×20年甲公司該設(shè)備準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用為60萬元，但甲公司在計(jì)算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)未扣除該折舊費(fèi)用。
(1)編制甲公司對(duì)其2×21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn) 600
貸：應(yīng)付賬款 600
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用60
貸：累計(jì)折舊 60
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用15
借：盈余公積 4.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40.5
貸：以前年度損益調(diào)整 45
資料二：2×21年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)其將2×20年12月1日收到的用于購(gòu)買研發(fā)設(shè)備的財(cái)政補(bǔ)貼資金300萬元直接計(jì)入了其他收益。至2×21年1月25日，甲公司尚未購(gòu)買該設(shè)備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財(cái)政補(bǔ)貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計(jì)算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)已扣除該財(cái)政補(bǔ)貼資金。
(2)編制甲公司對(duì)其2×21年1月25日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。
借：以前年度損益調(diào)整——其他收益 300
貸：遞延收益 300
借：盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
貸：以前年度損益調(diào)整 300
資料三：2×21年2月10日。甲公司收到法院關(guān)于乙公司2×20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應(yīng)向乙公司賠償500萬元。甲公司服從判決并于當(dāng)日支付賠償款。2×20年12月31日，甲公司根據(jù)律師意見已對(duì)該訴訟確認(rèn)了400萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，因合同違約確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除。2×20年12月31日，甲公司對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。
(3)判斷甲公司2×21年2月10日收到法院判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司2×21年2月10日收到法院判決屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 400
以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：其他應(yīng)付款 500
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 125
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25
借：其他應(yīng)付款 500
貸：銀行存款 500
借：盈余公積 7.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67.5
貸：以前年度損益調(diào)整 75
2.2×20年至2×21年，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款2300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。
(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購(gòu)買日的商譽(yù)。
商譽(yù)=2300-3000×70%=200(萬元)。
2×20年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
貸：銀行存款 2300
資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2×20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。
(2)分別編制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)和4月1日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
2×20年3月10日
借：應(yīng)收股利210
貸：投資收益210
2×20年4月1日
借：銀行存款210
貸：應(yīng)收股利210
資料三：2×20年4月10日，乙公司將其生產(chǎn)成本為45萬元的A產(chǎn)品以60萬元的價(jià)格銷售給甲公司，款項(xiàng)己收存銀行。甲公司將購(gòu)入的A產(chǎn)品作為存貨進(jìn)行核算。2×20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對(duì)外出售。
(3)編制2×20年12月31日與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
2×20年12月31日合并報(bào)表內(nèi)部交易抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入 60
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
借：營(yíng)業(yè)成本 3
貸：存貨 3[(60-45)×(1-80%)]
借：少數(shù)股東權(quán)益 0.9
貸：少數(shù)股東損益 0.9(3×30%)
資料四：2×20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。
甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。
本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：
(4)分別計(jì)算2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額和2×20年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額。
2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=[3000+500-300-(60-45)×(1-80%)]×30%=959.1(萬元)。
2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東損益=[500-(60-45)×(1-80%)]×30%=149.1(萬元)。
資料五：2×21年3月1日，甲公司將所持乙公司股份全部對(duì)外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款2600萬元存入銀行。
(5)編制甲公司2×21年3月1日出售乙公司股份的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×21年3月1日
借：銀行存款 2600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
投資收益 300
相關(guān)推薦：