中級(jí)會(huì)計(jì)師

二、多項(xiàng)選擇題

1

[答案] CD

[解析] 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)支付的消費(fèi)稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品情況下應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，不計(jì)入存貨成本。選項(xiàng)B，一般納稅人委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。選項(xiàng)C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗部分，應(yīng)作為委托加工物資成本的一部分加以計(jì)入。選項(xiàng)D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的合理損耗，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

[該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

2

[答案] ACD

[解析] 資源稅屬于所購存貨的相關(guān)稅費(fèi)之一，應(yīng)計(jì)入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，A選項(xiàng)正確;存貨入庫后的挑選整理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，入庫前的挑選整理費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，B選項(xiàng)不正確;運(yùn)輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”應(yīng)計(jì)入采購成本中，C選項(xiàng)正確;一般納稅人購貨時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入存貨成本，D選項(xiàng)正確

3

[答案] AD

[解析] 材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

4

[答案] ACD

[解析] 選項(xiàng)A.D 均為在途存貨，選項(xiàng)C在期末購貨方應(yīng)作為庫存存貨暫估入賬。

5

[答案] ACD

[解析] 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

[該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

6

[答案] ACD

[解析] 如果以前沒有計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備，本期存貨的賬面價(jià)值低于可變現(xiàn)凈值，期末不用做賬務(wù)處理;若以前已經(jīng)計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備了，這種情況下，應(yīng)將前期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖銷或部分沖銷。

三、判斷題

1

[答案] 對(duì)

[解析] 存貨的合理損耗應(yīng)作為存貨的“其他歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，其中尚待查明原因的途中損耗應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再做處理。

[該題針對(duì)“外購存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

2

[答案] 對(duì)

[解析] 通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

[該題針對(duì)“外購存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

3

[答案] 錯(cuò)

[解析] 企業(yè)購入材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計(jì)入材料成本，會(huì)增加材料的單位成本。

[該題針對(duì)“外購存貨的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

4

[答案] 對(duì)

[解析]

[該題針對(duì)“存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

5

[答案] 對(duì)

[解析] 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

[該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

6

[答案] 錯(cuò)

[解析] 如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，該材料不需要計(jì)提減值。

[該題針對(duì)“存貨的期末計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

四、計(jì)算題

1

[答案] (1)B企業(yè)(受托方)：

應(yīng)繳納增值稅額=3 000×17%=510(元);

應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(24 900+3 000)÷(1-10%)=31 000(元);

代扣代繳的消費(fèi)稅=31 000×10%=3 100(元)。

(2)A股份有限公司(委托方)的賬務(wù)處理為：

① 發(fā)出原材料時(shí)

借：委托加工物資 24 900

貸：原材料 24 900

②應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

借：委托加工物資 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 510

—應(yīng)交消費(fèi)稅 3 100

貸：應(yīng)付賬款 6 610

③支付往返運(yùn)雜費(fèi)

借：委托加工物資 60

貸：銀行存款 60

④收回加工物資驗(yàn)收入庫

借：原材料 27 960

貸：委托加工物資 27 960

⑤甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

借：生產(chǎn)成本 27 960

貸：原材料 　27 960

⑥甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 21 350

貸：應(yīng)付職工薪酬 10 750 (9 000+1 750)

制造費(fèi)用 10 600

⑦甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫

借：庫存商品 49 310

貸：生產(chǎn)成本 49 310

⑧銷售甲產(chǎn)品

借：應(yīng)收賬款 117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11 700

借：營業(yè)稅金及附加 10 000(100 000×10%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 49 310

貸：庫存商品 49 310

⑨計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅并繳納消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 6 900(10 000-3 100)

貸：銀行存款 6 900存款 6 900

2[答案] (1)甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=1 100-20=1 080(萬元)

甲產(chǎn)品的成本為1 000萬元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

貸：資產(chǎn)減值損失 40

(2)乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-3=77(萬元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-77=3(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 3

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-12=340(萬元)

無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)丙材料

可變現(xiàn)凈值=210-10=200(萬元)

材料成本為220萬元，須計(jì)提20萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失 20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

(4)丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 000×(1-10%)×7=25 200(萬元)

有合同的X產(chǎn)品成本=1 500×30/20×7+1 000×7=22 750(萬元)

因?yàn)閄產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計(jì)量。

無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=3 500×(1-10%)×13=40 950(萬元)

無合同的X產(chǎn)品成本=1 500×30/20×13+1 000×13=42 250(萬元)

由于無合同的X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料發(fā)生了減值。

無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=3 500×(1-10%)×13-1 000×13=27 950(萬元)

無合同部分的丁材料成本=30×1500×(13/20)=29 250(萬元)

無合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備29 250-27 950=1 300(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失 1 300

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 300

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