中級會計(jì)師

四、計(jì)算分析題

1、長城公司為增值稅一般納稅人公司，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。長城公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。該公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2010年1月，長城公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，購進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1 200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。為建造該工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元，另支付在建工程人員薪酬402萬元。

(2)2010年12月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。

(3)2011年12月31日，長城公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬元，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2012年1月1日。

(4)2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)滿足公允價(jià)值計(jì)量的條件，長城公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，長城公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價(jià)值為

2 200萬元。

(5)2013年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為2 300萬元。

(6)2014年1月1日，由于長城公司資金緊張，長城公司與乙公司協(xié)商后決定，將該建筑物出售給乙公司，售價(jià)為2 350萬元。

要求：

(1)編制長城公司2010年自行建造辦公大樓的會計(jì)分錄。

(2)編制長城公司2011年的有關(guān)會計(jì)分錄。

(3)編制長城公司2012年的有關(guān)會計(jì)分錄。

(4)試說明長城公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理。

(5)試說明長城公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)做的賬務(wù)處理。

(單位為萬元，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

【正確答案】 (1)編制長城公司2010年自行建造辦公大樓的會計(jì)分錄：

借：工程物資 　1 404

貸：銀行存款 1 404

借：在建工程 1 404

貸：工程物資　1 404

借：在建工程 　596

貸：庫存商品 160

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

應(yīng)付職工薪酬 402

借：固定資產(chǎn) 2 000

貸：在建工程 2 000

(2)長城公司該項(xiàng)辦公大樓2011年應(yīng)提的折舊額=2 000/20=100(萬元)

借：管理費(fèi)用 100

貸：累計(jì)折舊 100

(3)編制長城公司2012年的有關(guān)會計(jì)分錄：

①2012年1月1日：

借：投資性房地產(chǎn)　2 000

累計(jì)折舊 100

貸：固定資產(chǎn) 2 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

②2012年12月31日：

借：銀行存款 260

貸：其他業(yè)務(wù)收入 260

借：其他業(yè)務(wù)成本 100

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

(4)試說明長城公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理：

①長城公司將投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會計(jì)政策變更處理，按照該房地產(chǎn)在變更當(dāng)日的公允價(jià)值2 200萬元計(jì)入“投資性房地產(chǎn)—成本”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目余額，借貸方差額400萬元調(diào)整留存收益，調(diào)增“盈余公積”40萬元，調(diào)增“利潤分配—未分配利潤”360萬元。

②2013年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬元，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動”100萬元，同時(shí)計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”。

相關(guān)分錄為：

①2013年1月1日：

借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200

貸：投資性房地產(chǎn) 2 000

盈余公積 40

利潤分配—未分配利潤 360

②2013年12月31日：

借：銀行存款 260

貸：其他業(yè)務(wù)收入 260

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動 100

貸：公允價(jià)值變動損益 100

(5)試說明長城公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

①長城公司應(yīng)按照收到的價(jià)款2 350萬元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;

②將投資性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2 300萬元;

③將累計(jì)公允價(jià)值變動100萬元，從公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

相關(guān)分錄如下：

借：銀行存款 　2 350

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 350

借：其他業(yè)務(wù)成本 　2 300

貸：投資性房地產(chǎn)—成本 2 200

—公允價(jià)值變動 100

借：公允價(jià)值變動損益 　100

貸：其他業(yè)務(wù)成本 　100

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