中級(jí)會(huì)計(jì)師

三、判斷題

(本類題共10題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)

26. 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用，均應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值。()

[答案]錯(cuò)

[解析]為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值，而是計(jì)入當(dāng)期損益。

27. 企業(yè)對(duì)于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不能將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。()

[答案]對(duì)

[解析]對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

28. 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用不能作為棄置費(fèi)用，不能按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但可以在符合條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。()

[答案]錯(cuò)

[解析]清理費(fèi)用與棄置費(fèi)用是兩個(gè)不同的概念。一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

29. 考慮到重要性的要求，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，通常不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;但金額較大時(shí)也可以計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。()

[答案]錯(cuò)

[解析]商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷期刊進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

30. 實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，一方面增加事業(yè)支出或材料等，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。()

[答案]對(duì)

[解析]在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

31. 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，并不要求與資產(chǎn)支出相掛鉤。()

[答案]對(duì)

[解析]符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定。

32. 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)、交易類型及交易要素。()

[答案]對(duì)

[解析]符合關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定。

33. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。需要對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以母公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。()

[答案]錯(cuò)

[解析]對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

34. 在借款費(fèi)用停止資本化之前，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，總是應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。()

[答案]錯(cuò)

[解析]只有在資本化期間，專門借款才應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定資本化金額并計(jì)入所建造資產(chǎn)的成本。而在借款費(fèi)用停止資本化之前，如果遇到暫停期間，其借款費(fèi)用并不能計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。

35. 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，視情況變化可以將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。()

[答案]對(duì)

[解析]如果企業(yè)對(duì)持有至到期投資的意圖發(fā)生改變，或者不再有能力持有至到期，或者出售較大的一部分等情況發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

四、計(jì)算分析題

(本類題共3題，每小題7分，共21分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

36. 2008年4月1日，甲企業(yè)根據(jù)銷售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬(wàn)元(含增值稅)。銷售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個(gè)月內(nèi)向甲企業(yè)一次性支付貨款300萬(wàn)元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。

(1)2008年7月31日，乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商對(duì)該項(xiàng)貨款進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以銀行存款40萬(wàn)元抵償相應(yīng)的債務(wù)。

②乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的自用性房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。債務(wù)重組日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為50萬(wàn)元。

③將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日，但并不計(jì)息。假定該項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。

④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)上述銀行存款的劃轉(zhuǎn)以及房產(chǎn)所有權(quán)的變更、部分債務(wù)解除及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：

(1)計(jì)算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)計(jì)算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務(wù)重組利得或損失。

①甲企業(yè)債務(wù)重組損失=60-50=10(萬(wàn)元)

②乙企業(yè)債務(wù)重組利得=60-50=10(萬(wàn)元)，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失=65-50=15(萬(wàn)元)。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

①甲企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 40

固定資產(chǎn) 50

應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 200

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 10

貸：應(yīng)收賬款 300

②乙企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 65

累計(jì)折舊 30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

貸：固定資產(chǎn) 100

借：應(yīng)付賬款 300

營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 15

貸：銀行存款 40

固定資產(chǎn)清理 65

應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 200

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 10

(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

①甲企業(yè)：

借：銀行存款 200

貸：應(yīng)收賬款 200

②乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款 200

貸：銀行存款 200

[解析]本題考核重點(diǎn)屬于債務(wù)重組，主要內(nèi)容是乙企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應(yīng)收賬款。由于題目假定該項(xiàng)債務(wù)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，并明確指定了以銀行存款償還40萬(wàn)元，以固定資產(chǎn)償還60萬(wàn)元，故剩余債務(wù)還有200萬(wàn)元。

解答本題應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)就債務(wù)人乙企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值60萬(wàn)元與轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價(jià)值50萬(wàn)元之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得10萬(wàn)元。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)公允價(jià)值50萬(wàn)元與其賬面價(jià)值65萬(wàn)元之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失15萬(wàn)元。二者不可相互抵銷。

(2)就債權(quán)人甲企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值50萬(wàn)元入賬，由于沒有對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10萬(wàn)元。

38. 甲公司為一大型制造企業(yè)，2008年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

(1)為建造A生產(chǎn)線，于1月1日從銀行借入10000萬(wàn)元人民幣，借入款項(xiàng)已按活期存入銀行。該借款的期限為2年，年利率為6%，按單利計(jì)算，按年付息，到期一次還本。銀行活期存款年利率為1.8%。A生產(chǎn)線的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式動(dòng)工興建。

(2)1月1日 以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款4000萬(wàn)元。

(3)7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時(shí)供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。直到10月1日，A生產(chǎn)線建造工程才恢復(fù)建設(shè)。

(4)11月1日，以銀行存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款5000萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：

(1)上述用于A生產(chǎn)線購(gòu)建的支出均以專門借款支付。

(2)A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程(包括安裝)于2008年12月31日全部完成，而且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2009年1月15日辦理竣工決算，2009年2月1日正式投入使用。

(3)該項(xiàng)借款實(shí)際利率與合同利率的差異較小，甲公司采用合同利率計(jì)提借款利息。

要求：

(1)指出甲公司A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

(2)編制甲公司2008年取得借款以及與購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的專門借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年1月1日;停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年12月31日。

(2)甲公司2008年取得借款以及與購(gòu)建活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

1月1日借入專門借款時(shí)：

借：銀行存款 10000

貸：長(zhǎng)期借款 10000

1月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程 4000

貸：銀行存款 4000

11月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程 5000

貸：銀行存款 5000

(3)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的專門借款利息及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2008年應(yīng)計(jì)提的專門借款利息=10000×6%=600(萬(wàn)元)

2008年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(萬(wàn)元)

2008年計(jì)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程 384

財(cái)務(wù)費(fèi)用 123

應(yīng)收利息 93

貸：應(yīng)付利息 600

[解析]本題考核重點(diǎn)為借款費(fèi)用，涉及借款費(fèi)用資本化的開始、暫停、停止以及資本化金額的計(jì)算及處理，難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)2008年1月1日取得專門借款，符合“借款費(fèi)用已發(fā)生”這個(gè)條件;2008年1月1日正式動(dòng)工，符合“必要的購(gòu)建活動(dòng)已開始”這個(gè)條件;2008年1月1日以存款支付A生產(chǎn)線進(jìn)度款4000萬(wàn)元，符合“資產(chǎn)支出已發(fā)生”這個(gè)條件。因此，2008年1月1日為借款費(fèi)用開始資本化的日期。

(2)2008年12月31日A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程全部完成且試運(yùn)行正常，即達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)。因此，2008年12月31日為借款費(fèi)用資本化停止日。但要注意因非常原因停工的3個(gè)月期間應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。3個(gè)月的借款利息為10000×6%×3÷12=150(萬(wàn)元)。

(3)專門借款10000萬(wàn)元存入銀行后，當(dāng)即支付4000萬(wàn)元。剩余6000萬(wàn)元至11月1日，其存款期間為10個(gè)月，產(chǎn)生的存款利息收入為6000×1.8%×10÷12=90(萬(wàn)元)，其中，在10個(gè)月中能夠資本化的期間只有7個(gè)月，其存款利息收入為63萬(wàn)元，不屬于資本化期間的存款利息收入為90-63=27(萬(wàn)元)。11月1日支付5000萬(wàn)元后，剩余1000萬(wàn)元至2008年末的存款期間為2 個(gè)月，產(chǎn)生的存款利息收入為1000×1.8%×2÷12=3(萬(wàn)元)，且均為資本化期間的存款利息收入。

(4)在借款實(shí)際利率和合同利率差異較小時(shí)，可以采用合同利率計(jì)提借款利息。因此，本題借款在2008年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為10000×6%=600(萬(wàn)元)

(5)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，本題資本化金額為600-150-63-3=384(萬(wàn)元)。而2008年應(yīng)收的存款利息收入總額為90+3=93(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目，費(fèi)用化的利息為150-27=123(萬(wàn)元)。

(6)計(jì)提分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付利息”科目。

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