稅務(wù)師

四、綜合分析題(不定項(xiàng))(本題型共12題，每小題1分，共12分。在每個(gè)小題的備選答案中，有一項(xiàng)或多項(xiàng)備選答案是符合題意的正確答案，全部選對(duì)得滿分，少選的相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

1.甲公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，決定對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購(gòu)其持有的乙公司2000萬(wàn)股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購(gòu)買股份的全部?jī)r(jià)款4000萬(wàn)元和股份交易費(fèi)用20萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。

(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為32000萬(wàn)元。?

(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購(gòu)其持有的乙公司1000萬(wàn)股普通股股份的協(xié)議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股份的轉(zhuǎn)讓價(jià)值為2000萬(wàn)元，甲公司以一棟賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元的辦公樓和銀行存款200萬(wàn)元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。另外甲公司支付股份交易費(fèi)用10萬(wàn)元，因轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)元(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))。至此甲公司累計(jì)持有乙公司15%的股權(quán)，仍采用成本法核算。

(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36000萬(wàn)元(已包括1至6月份實(shí)現(xiàn)的凈損益)。

(5)2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，7至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。全年未實(shí)施利潤(rùn)分配。

(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬(wàn)元購(gòu)入乙公司15%的股份3000萬(wàn)股，并于當(dāng)日辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用32萬(wàn)元。至此甲公司累計(jì)持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，決定從2012年1月1日起，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。

(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為42000萬(wàn)元(已包括2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元)。

(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現(xiàn)金股利。

(9)2012年度，乙公司虧損5000萬(wàn)元。

(10)2012年12月31日，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可收回金額為10500萬(wàn)元。

上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且甲、乙雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對(duì)乙公司10%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。

A.3200

B.3220

C.4000

D.4020

正確答案：D

試題解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬(wàn)元)

2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對(duì)乙公司5%的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，以下正確的會(huì)計(jì)處理有()。

A.增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2010萬(wàn)元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出90萬(wàn)元

C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入110萬(wàn)元

D.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元

正確答案：A,C

試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資增加賬面價(jià)值=1800+200+10=2010(萬(wàn)元);確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營(yíng)業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬(wàn)元)。

2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初未分配利潤(rùn)金額()萬(wàn)元。

A.810

B.900

C.891

D.990

正確答案：C

試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6400+32=6432(萬(wàn)元);對(duì)“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬(wàn)元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬(wàn)元(32000×10%);第二次投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬(wàn)元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(36000×5%);第三次投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬(wàn)元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬(wàn)元(42000×15%)，均為正商譽(yù)，不需要做調(diào)整。對(duì)“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬(wàn)元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤(rùn)金額=990×(1-10%)=891(萬(wàn)元)。

2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額()萬(wàn)元。

A.220

B.310

C.420

D.530

正確答案：B

試題解析：調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬(wàn)元)。

2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.11362

B.11895

C.12762

D.13762

正確答案：D

試題解析：2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬(wàn)元)。

2012年12月31日，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備()萬(wàn)元。

A.0

B.432

C.862

D.2262

正確答案：C

試題解析：2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬(wàn)元)。

2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6800萬(wàn)元(未調(diào)整前)，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月2日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項(xiàng)：

(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購(gòu)貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

(2)2013年2月10日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對(duì)一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備(該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì)計(jì)與稅法一致。

(3)2013年2月15日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對(duì)外出租，成本為1800萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下:2009年12月31日為1800萬(wàn)元;2010年12月31日為2100萬(wàn)元;2011年12月31日為2240萬(wàn)元;2012年12月31日為2380萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。

(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬(wàn)元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款240萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

針對(duì)上述事項(xiàng)(3)，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有()。

A.沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬(wàn)元

B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”160萬(wàn)元

C.沖減2011年度計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬(wàn)元

D.增加2012年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬(wàn)元

正確答案：C,D

試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=1800/20=90(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;調(diào)增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益=2380-2240=140(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)()萬(wàn)元。

A.56

B.61

C.78

D.117?

正確答案：D

試題解析：資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬(wàn)元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)=117+0=117(萬(wàn)元)。

對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額()萬(wàn)元。

A.24.75

B.36.25

C.48.75

D.55.25

正確答案：A

試題解析：資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬(wàn)元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬(wàn)元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬(wàn)元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬(wàn)元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬(wàn)元)。

注：估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬(wàn)元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬(wàn)元。

針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額()萬(wàn)元。

A.22.8

B.25.6

C.32.6

D.37.8

正確答案：D

試題解析：針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬(wàn)元)。

對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤(rùn)總額是()萬(wàn)元。

A.6272

B.6506

C.6646

D.6826

正確答案：D

試題解析：資料(1)調(diào)減利潤(rùn)總額117萬(wàn)元，資料(2)調(diào)減利潤(rùn)總額7萬(wàn)元，資料(3)調(diào)增利潤(rùn)總額=140+90=230(萬(wàn)元)，資料(4)調(diào)減利潤(rùn)總額=240-160=80(萬(wàn)元)，則對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤(rùn)總額=6800-117-7+230-80=6826(萬(wàn)元)。

2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。

A.1684.1

B.1706.6

C.1720.6

D.1787.6

正確答案：A

試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤(rùn)總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬(wàn)元)。

附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

資料(1)

借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失　　　117[234×(60%-10%)]

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　117

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　29.25

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　29.25(117×25%)

資料(2)

沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補(bǔ)提折舊金額=56/8=7(萬(wàn)元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬(wàn)元)，分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　56

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　56

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　7

貸：累計(jì)折舊　　　7

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　14(56×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初　　　　　　　　　14

借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末　　　　1.75

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　1.75(7×25%)

資料(3)：

不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。

分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　1800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　180(1800÷20×2)

投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　440(2240-1800)

貸：投資性房地產(chǎn)　　1800

遞延所得稅負(fù)債　　155(620×25%)

盈余公積　　46.5

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　418.5

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　90(1800÷20)

貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本　　90

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　140

貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益　　140(2380-2240)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　57.5[(90+140)×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債　　57.5

資料(4)：

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　80(240-160)

預(yù)計(jì)負(fù)債　　160

貸：其他應(yīng)付款　　240

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　60(240×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　40(160×25%)

以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　20

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