注冊會計師

1.2×19年甲公司自乙公司購入原材料形成債務(wù)800萬元，至2×20年仍未支付。2×20年2月1日，甲公司與乙公司進行了債務(wù)重組，相關(guān)協(xié)議內(nèi)容如下：甲公司以其生產(chǎn)的一臺設(shè)備償還部分債務(wù)，該設(shè)備賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，甲公司未對該設(shè)備計提減值;將400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為對甲公司的投資，甲公司為此定向增發(fā)股票50萬股，每股市價為8元;乙公司將剩余債務(wù)全部予以豁免，并將受讓的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

乙公司未對該債權(quán)計提壞賬準備，公允價值仍為800萬元。假定不考慮增值稅等其他因素，下列說法中正確的有(　)。

A.甲公司應(yīng)確認其他收益200萬元

B.甲公司應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益100萬元

C.乙公司應(yīng)確認交易性金融資產(chǎn)400萬元

D.乙公司取得該設(shè)備的入賬價值為400萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』甲公司應(yīng)確認的其他收益=800-200-50×8=200(萬元)。乙公司受讓設(shè)備的入賬價值=800-50×8=400(萬元)。

2.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年財務(wù)報告于2×16年4月30日批準對外報出。2×13年10月20日，甲公司自乙銀行借入一筆期限為5年、年利率為6%、按年付息、本金到期一次償還的借款。協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2×15年1月起，因受國際國內(nèi)市場影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當年未按期支付全年利息。

為此，甲公司按7%的年利率計提的該筆借款自2×15年1月起的罰息為3 500萬元。2×15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。2×16年4月20日，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息。同時，免除2×15年的罰息3 500萬元。

不考慮其他因素，甲公司對上述罰息的下列賬務(wù)處理，正確的有(　)。

A.2×16年4月20日作為前期差錯更正，沖回2×15年的罰息，并調(diào)整2×15年財務(wù)報表

B.2×15年12月20日不能確認債務(wù)重組損益

C.2×16年4月20日作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，沖回2×15年的罰息

D.2×15年不作賬務(wù)處理

『正確答案』BD

『答案解析』協(xié)議簽訂日期為2×16年4月20日，雖然在資產(chǎn)負債表日前存在罰息減免可能性，但尚未達成協(xié)議，在簽訂協(xié)議時才轉(zhuǎn)為確定事項，應(yīng)將其作為非調(diào)整事項在2×15年報表中披露。根據(jù)其《利息減免協(xié)議》，利息減免是有條件的減免，前提條件是能夠按期償還本金，因此在前提條件滿足之前不能確認債務(wù)重組利得，滿足前提條件后才能作為債務(wù)重組日確認債務(wù)重組利得。

3.2016年6月1日，甲公司因無力償還A銀行的2 000萬元借款，雙方協(xié)議進行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議的規(guī)定，甲公司增發(fā)800萬股普通股(每股面值1元，不考慮相關(guān)稅費)抵償該項借款，股權(quán)的公允價值為1 800萬元。A銀行未對該貸款計提貸款損失準備，重組時貸款的公允價值為1 800萬元，取得的股權(quán)被指定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。甲公司于9月1日辦妥了增資手續(xù)，下列表述正確的有(　)。

A.債務(wù)重組日為2016年9月1日

B.A銀行應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為1 200萬元

C.A銀行取得的金融資產(chǎn)的入賬價值為1 800萬元

D.甲公司計入投資收益借方的金額為200萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，A銀行不應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額，取得股權(quán)按照所放棄債權(quán)的公允價值和賬面價值之差計入投資收益，金額為200萬元。

4.甲公司就應(yīng)付乙公司200萬元的債券，于2020年12月31日與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。至2020年年末，乙公司已對劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的該債券計提15萬元的減值準備，假定其在當日的公允價值為185萬元。甲公司以一批產(chǎn)品以及一筆應(yīng)收賬款償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品的成本為80萬元(未計提跌價準備)，公允價值為100萬元，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為13萬元;轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款的賬面價值為50萬元，未計提壞賬準備。

該應(yīng)收賬款的市場價格為50萬元。下列關(guān)于該項交易的會計處理中，不正確的有(　)。

A.甲公司確認債務(wù)重組損益57萬元

B.甲公司確認債務(wù)重組損益50萬元

C.乙公司確認庫存商品122萬元

D.乙公司確認債務(wù)重組損益-31萬元

『正確答案』BD

『答案解析』甲公司的會計處理：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　 200

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　50

庫存商品　　　　　　　　　　　　　80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13

其他收益　　　　　　　　　　　　　57

乙公司的會計處理：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　122

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13

應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 50

債權(quán)投資減值準備　　　　　　　 15

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　200

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