注冊會計師

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，車輛購置稅計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。該企業(yè)應(yīng)繳納車輛購置稅=(234000+3510)÷(1+17%)×10%=20300(元)。

2.

【答案】D

【解析】納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為車輛購置稅的計稅依據(jù)，組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納車輛購置稅=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-9%)×10%=64615.38(元)。

3.

【答案】A

【解析】免稅、減稅條件消失的車輛，其車輛購置稅計稅價格的確定方法為：計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%，國產(chǎn)車輛規(guī)定的使用年限為10年。所以本題小轎車計稅價格=40×[1-(4÷10)]×100%=24(萬元)，應(yīng)繳納車輛購置稅=24×10%=2.4(萬元)。

4.

【答案】C

【解析】掛車按照載貨汽車稅額的50%計算車船稅。該公司應(yīng)繳納車船稅=8×5×50%×80+20×8×80+10×5×80=1600+12800+4000=18400(元)。

5.

【答案】A

【解析】保險機構(gòu)應(yīng)代收代繳車船稅=480×5/12+480×(2013-2010-1)+480=200+960+480=1640(元)。

6.

【答案】C

【解析】對于由受托方提供原材料的加工定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花。服裝加工企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=80×10000×0.3‰+40×10000×0.5‰=440(元)。

7.

【答案】C

【解析】借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高限額為印花稅計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。則該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=400×10000×0.05‰=200(元)。

8.

【答案】A

【解析】財產(chǎn)保險合同的印花稅計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。甲服裝廠2013年12月應(yīng)繳納印花稅=30000×1‰+20000×0.5‰=30+10=40(元)。

9.

【答案】C

【解析】工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證按件定額貼花;營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額;其他營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。甲公司2013年12月應(yīng)繳納印花稅=5×3+(150+50)×10000×0.5‰+6×5=1045(元)。

10.

【答案】D

【解析】選項A：經(jīng)計算，財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅額不足1元的，按1元貼花;選項B：有價單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿，其記載的內(nèi)容與資金活動無關(guān)，僅作為內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，不征收印花稅;選項C：應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花，所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。

11.

【答案】B

【解析】盡管總承包合同已依法計稅貼花，但新的分包合同是一種新的憑證，又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，因此應(yīng)按新的分包合同所載金額計稅貼花。

12.

【答案】A

【解析】對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免征印花稅，但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

二、多項選擇題

1.

【答案】BC

【解析】選項AB：甲企業(yè)購進自用的尚未辦理車輛登記注冊手續(xù)的小轎車，應(yīng)納車輛購置稅=20×10%=2(萬元);選項CD：車輛購置稅實行一車一申報制度，購置自用二手車的，不再繳納車輛購置稅。

2.

【答案】BCD

【解析】選項A：外國駐華使館的外交人員自用車輛免征車輛購置稅。

3.

【答案】AD

【解析】選項B：購買已經(jīng)辦理車輛購置稅免稅手續(xù)的二手車，購買者應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)重新辦理申報繳稅或免稅手續(xù);選項C：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅。

4.

【答案】BD

【解析】選項AB：因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳納稅款每滿1年扣減10%計算退稅額，未滿1年的，按已繳納稅款額退稅;選項CD：對公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳納稅款。

5.

【答案】AD

【解析】已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。該企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納車船稅=1800÷12×(3+4)=1050(元)。

6.

【答案】AC

【解析】選項B：省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅;選項D：按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自《車船稅法》實施之日起5 年內(nèi)免征車船稅。

7.

【答案】BCD

【解析】選項A：車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。

8.

【答案】ABC

【解析】附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險救災(zāi)物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證免征印花稅。

9.

【答案】CD

【解析】選項A：就印花稅來說，納稅人支付了稅款并不等于已履行了納稅義務(wù)，納稅人必須自行貼花并注銷或劃銷，這樣才算完整地完成了納稅義務(wù);選項B：對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

10.

【答案】ABD

【解析】選項C：匯總繳納的期限為1個月。

11.

【答案】BCD

【解析】選項A：稅務(wù)機關(guān)委托工商行政管理機關(guān)代售印花稅票的，按代收金額5%的比例支付代售手續(xù)費。

12.

【答案】BCD

【解析】選項B：已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得后，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅;選項CD：已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

三、計算問答題

【答案及解析】

(1)應(yīng)納印花稅=5000000×0.5‰+6×5=2530(元);

(2)財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月租金標準而無租賃期限的，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花;應(yīng)補繳的印花稅=(10000+10000)×1‰-5=15(元);

(3)商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花;應(yīng)納印花稅=(7000+7000)×0.3‰=4.2(元);

(4)對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù);單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花。簽訂技術(shù)開發(fā)合同應(yīng)繳納的印花稅=8000000×1÷4×0.3‰=600(元);

(5)應(yīng)繳納的印花稅=2000000×0.3‰+500000×0.3‰=750(元);

(6)應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花，所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花;應(yīng)納印花稅=60000×0.3‰=18(元)。

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