注冊會計師

三、簡答題

1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2017年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在執(zhí)行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

(1)確定審計方向是具體審計計劃的核心。

(2)計劃風(fēng)險評估程序和計劃進一步審計程序應(yīng)當(dāng)同時進行，然后再實施相應(yīng)的風(fēng)險評估程序和進一步審計程序。

(3)完整、詳細(xì)的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不應(yīng)包括抽取的樣本量。

(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應(yīng)當(dāng)在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應(yīng)的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執(zhí)行相應(yīng)的審計程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計單位遵守法律法規(guī)的情況等實施相應(yīng)的審計程序。

(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

2.ABC會計師事務(wù)所已連續(xù)三年審計甲公司(以營利為目的的制造業(yè)企業(yè))財務(wù)報表，2017年繼續(xù)由A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

(1)由于甲公司2015年企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認(rèn)為按照近三年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。

(2)A注冊會計師認(rèn)為將甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的50%~75%作為基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(3)由于財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。

(4)基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務(wù)報表整體重要性的50%。

(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財務(wù)報表整體的重要性。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

3.A注冊會計師是甲公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：

(1)如果識別出的一項錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，這項錯報不能被評定為重大錯報。

(2)錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運用引起的。

(3)低于明顯微小錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

(4)為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報的事項，將錯報區(qū)分為事實錯報和判斷錯報可能是有用的。

(5)如果在審計過程中識別出某項錯報是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯報。

要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關(guān)觀點是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

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