注冊會計師

參考答案

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)在采用計件工資制度下，是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是預(yù)定的小時工資。

2.

【答案】B

【解析】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定的。

3.

【答案】C

【解析】材料價格差異是在采購過程中形成的，無法從生產(chǎn)過程找出原因。

4.

【答案】D

【解析】根據(jù)直接人工效率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率的計算公式，1500=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×5，解之得：實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時=1500/5=300。變得制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=300×1.5=450(元)。

5.

【答案】B

【解析】理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。

6.

【答案】D

【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。只要這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。

7.

【答案】B

【解析】能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時=(生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，所以B正確。選項A是三因素分析法下閑置能量差異，選項C是三因素分析法下效率差異，選項D是固定制造費(fèi)用成本差異的耗費(fèi)差異。

8.

【答案】D

【解析】固定制造費(fèi)用的差異分析法包括二因素法和三因素法。按照二因素法，可以將固定制造費(fèi)用的差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異。按照三因素法，可以將固定制造費(fèi)用的差異分解為耗費(fèi)差異、閑置能量差異和效率差異。

9.

【答案】D

【解析】固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。

10.

【答案】B

【解析】標(biāo)準(zhǔn)工時包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時間，不包含偶然或意外發(fā)生的時間，因此由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時、由于生產(chǎn)作業(yè)計劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時都不包含。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】原材料質(zhì)量低劣，會造成生產(chǎn)中材料用量增加，同時也會造成生產(chǎn)效率降低，多耗用工時，所以引起直接材料成本的用量差異、直接人工成本的效率差異和變動制造費(fèi)用的效率差異向不利方面擴(kuò)大，但不影響固定制造費(fèi)用的能量差異。

2.

【答案】AB

【解析】工資率差異=實(shí)際工時×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)。工資率差異形成的原因，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

3.

【答案】BC

【解析】變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異屬于價格差異，直接材料價格差異和直接人工工資率差異也都屬于價格差異。

4.

【答案】AC

【解析】要達(dá)到正常標(biāo)準(zhǔn)成本不是沒有困難，但它們是可能達(dá)到的，所以B不正確;從具體數(shù)量上看，正常標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平。所以D不正確。

5.

【答案】D

【解析】價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。單位產(chǎn)品直接人工工時屬于用量標(biāo)準(zhǔn)。

6.

【答案】AB

【解析】材料價格差異通常屬于材料采購部門的責(zé)任;直接人工工資率差異一般應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。

7.

【答案】ABD

【解析】材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，選項A可能造成廢品和廢料增加，選項B可能節(jié)省材料，選項D可能造成用料增加，選項C形成的是材料價格差異。

8.

【答案】CD

【解析】材料價格差異是在采購過程中形成的，因此，無法從生產(chǎn)過程的分析中找出材料價格差異產(chǎn)生原因，所以A正確;直接人工工資率差異形成的原因復(fù)雜而且難以控制，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門，所以B正確;數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)淮價格，由此可知，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度和標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定的，所以C不正確;變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時=實(shí)際分配率×實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時=實(shí)際變動制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時，由此可知，變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是實(shí)際變動制造費(fèi)用支出與實(shí)際工時和變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積之間的差額，所以D不正確。

9.

【答案】BD

【解析】材料價格差異的影響因素主要由采購部門負(fù)責(zé)，所以A不正確;變動制造費(fèi)用的價格差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，所以C不正確。

10.

【答案】ABCD

【解析】直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種材料消耗量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量、生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助材料數(shù)量、生產(chǎn)中必要的材料損耗量和不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量。

三、計算分析題

1.

【答案】

(1)填寫用字母表示的數(shù)據(jù)

(F)=855-450-135-90=180(元/件)

(A)=180/4=45(小時);

(B)=(C)=(A)=45(小時)

(D)=135/45=3(元/小時)

(E)=90/45=2(元/小時)

(2)本月產(chǎn)品成本差異總額=17550-855×20=450(元)

(3)直接材料價格差異=(實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量=(9000

/900-9) ×900=900(元)

直接材料用量差異=(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格=(900-50×20)×9=-900(元)

(4)

直接人工效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=(950-20×45)×4=200(元)

直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時=(3325/950-4)×950=-475(元)

(5)變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時=(2375/950-3)×950=-475(元)

變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(950-45×20)×3=150(元)

(6)按兩差異法計算固定制造費(fèi)用成本差異

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=2850-2×1000=850(元)

固定制造費(fèi)用能量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=(1000-20×45)×2=200(元)

(7)按三差異法計算固定制造費(fèi)用成本差異

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=850(元)

固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=(1000-950)×2=100(元)

固定制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=(950-20×45)×2=100(元)

驗算：直接材料差異=900-900=0(元)

直接人工差異=200-475=-275(元)

變動制造費(fèi)用差異=150-475=-325(元)

固定制造費(fèi)用差異=850+100+100=1050(元)

合 計 =0-275-325+1050=450(元)

與第二問相吻合。

40×600-13200-7400=3400(元)

(2)完全成本法

單位變動成本=22+4000/1000=26(元)

期間成本=1000+4×600=3400(元)

銷售成本=26×600=15600(元)

利潤=40×600-15600-7400=5000(元)

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（責(zé)任編輯：）

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