注冊(cè)會(huì)計(jì)師

四、綜合題

2.甲制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自 2016 年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。其 2017 年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入 8000 萬元，對(duì)應(yīng)的成本為 5100 萬元。

(2)12 月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為 600 萬元，當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照 5 年計(jì)提折舊。

(3)通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓 5 年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入 700 萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為 100 萬元。

(4)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用 800 萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用 400 萬元(已獨(dú)立核算管理)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 80 萬元。

(5)當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用 1800 萬元，其中含廣告費(fèi) 1500 萬元。

(6)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 萬元。

(7)取得國(guó)債利息收入 150 萬元，企業(yè)債券利息收入 180 萬元。

(8)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額 400 萬元(含殘疾職工工資 50 萬元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi) 120 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi) 33 萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 18 萬元。

(9)當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì) 130 萬元，其中違約金 5 萬元，稅收滯納金 7 萬元，補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅 15 萬元。

(10)當(dāng)年稅金及附加科目共列支 200 萬元。

(其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷 12 月份購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

(2)計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)中廣告費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)中工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(9)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(9)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(10)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案和解析】

(1)12 月份購進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)所有行業(yè) 2014 年 1 月 1 日后新購進(jìn)、專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備、單位價(jià)值不超過 100 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

(2)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+180-130-200=700(萬元)

(3)轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5 年以上(含 5 年)非獨(dú)占許可使用權(quán)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

(4)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400×50%=200(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額 1=(8000+700)×0.5%=43.5(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額 2=80×60%=48(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5(萬元)

(5)廣告費(fèi)扣除限額=(8000+700)×15%=1305(萬元)

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195(萬元)

(6)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 150 萬元

(7)殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 50 萬元

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10(萬元)

職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1(萬元)

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+6+1=25(萬元)

①高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

②企業(yè)安置殘疾人員的，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的 100%加計(jì)扣除。

(8)業(yè)務(wù)(9)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22(萬元)

(9)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=700-550-200+36.5+195-150+25+22=78.5(萬元)

(10)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×15%=11.78(萬元)。

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