注冊(cè)會(huì)計(jì)師

四、綜合題(本題型共3小題，第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為13分，如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為18分，第2小題14分，第3小題14分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

1.某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2011年7月，該商場(chǎng)有財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問(wèn)發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問(wèn)題征詢(xún)稅務(wù)意見(jiàn)，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)本月從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷(xiāo)售發(fā)票上注明價(jià)款100 000元;運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10 000元、裝卸費(fèi)2 0000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場(chǎng)內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷(xiāo)售。

(2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購(gòu)進(jìn)和某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234 000元。該批金銀首飾的成本為140 000元，若按同類(lèi)商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190 000元;若按同類(lèi)產(chǎn)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220 000元。

(3)6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10 000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷(xiāo)售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有，百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金 10 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000

(4)受托代銷(xiāo)某品牌公文包，本月取得代銷(xiāo)收入117 000元(含稅零售價(jià)格)，本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)標(biāo)上注明的增值稅稅額為15 300元。

(5)百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開(kāi)展部分商品的促銷(xiāo)活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷(xiāo)售;方案二是，購(gòu)物滿(mǎn)1 000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)為150元);方案三是，購(gòu)物滿(mǎn)1 000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷(xiāo)售價(jià)格及購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為25%，即銷(xiāo)售1 000元的商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)為750元。)

要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn)，請(qǐng)按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1)，計(jì)算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)針對(duì)業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。

(3)針對(duì)業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

(4)針對(duì)業(yè)務(wù)(4)，計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅。

(5)針對(duì)業(yè)務(wù)(5)，假如消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅)

2.府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為內(nèi)資企業(yè)，公司于2008年1月~2011年2月開(kāi)發(fā)“東麗家園”住宅項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2008年1月通過(guò)競(jìng)拍獲得一宗國(guó)有土地使用權(quán)，合同記載總價(jià)款17000萬(wàn)元，并規(guī)定2008年3月1日動(dòng)工開(kāi)發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開(kāi)始動(dòng)工。因超過(guò)期限1年未進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)，被政府相關(guān)部門(mén)按照規(guī)定征收土地受讓總價(jià)款20%的土地閑置費(fèi)。

(2)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和間接開(kāi)發(fā)費(fèi)用合計(jì)2450萬(wàn)元。

(3)2010年3月該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，應(yīng)支付建筑企業(yè)工程總價(jià)款3150萬(wàn)元，根據(jù)合同約定當(dāng)期實(shí)際支付價(jià)款為總價(jià)的95%，剩余5%作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價(jià)款開(kāi)具了發(fā)票。

(4)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬(wàn)元，其中含超過(guò)貸款期限的利息和罰息150萬(wàn)元，已取得相關(guān)憑證。

(5)2010年4月開(kāi)始銷(xiāo)售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷(xiāo)售面積為40500 m2，取得收入40500萬(wàn)元;尚余4500m2房屋未銷(xiāo)售。

(6)2010年9月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就“東麗家園”項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算，公司以該項(xiàng)目尚未銷(xiāo)售完畢為由對(duì)此提出異議。

(7)2011年2月底，公司將剩余4500m2房屋打包銷(xiāo)售，收取價(jià)款4320萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：①當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%;②城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%;③教育費(fèi)附加征收率為3%;④其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%)

要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的理由。

(2)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)繳納的土地閑置費(fèi)是否可以扣除?

(3)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額。

(4)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)成本金額。

(5)在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)公司發(fā)生的借款利息支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

(6)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

(7)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

(8)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)的增值額。

(9)計(jì)算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

(10)計(jì)算2011年2月公司打包銷(xiāo)售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費(fèi)用。

(11)計(jì)算2011年2月公司打包銷(xiāo)售的4500m2房屋的土地增值稅。

3.某保險(xiǎn)公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)某大城市，除在該在大城市設(shè)立具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)職能的投資分支機(jī)構(gòu)(該投資分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)能分開(kāi)核算)外，還分別在我國(guó)A、B兩省省城設(shè)有從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。該保險(xiǎn)公司實(shí)行以實(shí)際利潤(rùn)額按季預(yù)繳分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2011年第一季度報(bào)表得知，公司第一季度取得利息和保費(fèi)收入共計(jì)36 000萬(wàn)元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費(fèi)用共計(jì)26 020萬(wàn)元(不含營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)。此外，從公司以前年度報(bào)表中得知投資分支機(jī)構(gòu)和A、B兩省的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)2009年度、2010年度有關(guān)資料如下：

2009年?duì)I業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬(wàn)元)

2010年?duì)I業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬(wàn)元)

要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算公司2011年第一季度應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

(2)計(jì)算公司2011年第一季度共計(jì)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

(3)簡(jiǎn)要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。

(4)回答分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤挠?jì)算公式。

(5)計(jì)算投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?

(6)計(jì)算投資分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

(7)計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?

(8)計(jì)算A省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

(9)計(jì)算B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度的分?jǐn)偙壤?

(10)計(jì)算B省分支機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

(11)計(jì)算總機(jī)構(gòu)2011年第一季度就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

(12)計(jì)算總機(jī)構(gòu)2011年第一季度預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)的企業(yè)所得稅。

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