第三節(jié)　消費(fèi)稅的檢查

知識(shí)點(diǎn)一、銷售收入的檢查

(一)一般銷售方式的檢查

與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。

與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【例題8—13】在對(duì)某化妝品廠進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)行該企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售化妝品100箱，取得價(jià)款117 000元，商品已發(fā)出。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

? 借：銀行存款???????????? 117 000

???????? 貸：預(yù)收賬款????????? 117 000

【解析】對(duì)采取預(yù)收款方式銷售化妝品，應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)繳納消費(fèi)稅，并同時(shí)繳納增值稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為117 000/（1+17%）×30%=30 000元

應(yīng)納增值稅=117 000/（1+17%）×17%=17 000元

賬務(wù)調(diào)整如下：

借：預(yù)收賬款??????????????????????????????????????????????????? 117 000

?????? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入????????????????????????????????????????? 100 000

???????????? 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）????????? 17 000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加?? 30 000

????? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅?? 30 000

繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅?? 30 000

????? 貸：銀行存款???????????????? 30 000

(二)視同銷售方式的檢查

其計(jì)稅依據(jù)的檢查方法與增值稅的檢查方法相同。

視同銷售行為應(yīng)計(jì)算的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。

賬務(wù)處理：

借：在建工程

????? 長(zhǎng)期投資

????? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，其計(jì)稅依據(jù)價(jià)格確定順序?yàn)椋?/span>

1、按納稅人最近時(shí)期同類消費(fèi)品的平均售價(jià)核算

2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)

若復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅額)/(1-消費(fèi)稅稅率)

【例題8-14】某企業(yè)新試制加工一批化妝品用于職工獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，已知其生產(chǎn)成本為10 000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬? 10 000

?????? 貸：庫(kù)存商品????? 10 000

【解析】該企業(yè)行為屬于自產(chǎn)自用行為，企業(yè)要視同銷售計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。該產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算?；瘖y品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）=（10 000+10 000×5%）/（1-30%）=10 500/70%=15 000

應(yīng)納增值稅=15 000×17%=2 550

應(yīng)納消費(fèi)稅=15 000×30%=4 500

正確賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬???????????????????????????????????? 17 550

????? 貸：主要業(yè)務(wù)收入?????????????????????????????????? 15 000

??????????? 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?? 2 550

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加?????????????????????????????????? 4 500

????? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅????????????????????? 4 500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本???????????????????????????????????? 10 000

????? 貸：庫(kù)存商品??????????????????????????????????????? 10 000

所以賬務(wù)調(diào)整為：

借：應(yīng)付職工薪酬??????????????????????????????????????????????? 7 550

?????? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本????????????????????????????????????????????? 10 000

?????? 營(yíng)業(yè)稅金及附加??????????????????????????????????????????? 4 500

????? 貸：主要業(yè)務(wù)收入?????????????????????????????????????????? 10 500

??????????? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）??????????? 2 550

??????????? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅??????????????????????????????? 4 500

【例題】企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)記入的科目為（?? ）?！?/span>2014年真題】

a. 管理費(fèi)用??????????? b. 銷售費(fèi)用

c. 營(yíng)業(yè)稅金及附加? d. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【答案】c

【解析】本題考查消費(fèi)稅的檢查。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅實(shí)行的價(jià)內(nèi)稅，計(jì)提稅金時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。

(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的檢查

1、對(duì)受托方的檢查

(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù)；　(2)是否代收代繳消費(fèi)稅;

我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，委托加工中委托方納消費(fèi)稅，但受托方要代收代繳消費(fèi)稅。

(3)注意計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

注意計(jì)價(jià)的順序

從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

2、對(duì)委托方的檢查

受托方是否已經(jīng)代收代繳了消費(fèi)稅，其代收消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。

知識(shí)點(diǎn)二、銷售數(shù)量的檢查

(一)銷售數(shù)量的檢查內(nèi)容

1、檢查企業(yè)是否存在少開(kāi)票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

2、檢查企業(yè)是否存在賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移銷售收入的情況。

(二)銷售數(shù)量的檢查方法

1、以盤擠銷倒擠法

本期產(chǎn)品銷售數(shù)量=上期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量+本期產(chǎn)品完工數(shù)量-本期產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量

該方法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

2、以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測(cè)定法

本期應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期實(shí)耗材料量/單位產(chǎn)品材料消耗定額

適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)，運(yùn)用時(shí)，抓住主要耗用材料進(jìn)行核定。