第一章注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)
大綱要求:
測試內(nèi)容 |
能力等級 |
注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 |
1 |
注冊會計(jì)師審計(jì)的性質(zhì) |
1 |
注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系 |
1 |
歷年考情分析:
近2年沒有考題。但對本章的理解有助于后面內(nèi)容的學(xué)習(xí)。
一、注冊會計(jì)師審計(jì)的含義
第二節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)
一、注冊會計(jì)師審計(jì)的含義(重點(diǎn))
美國會計(jì)學(xué)會:審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程,即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù),以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。見下圖。
學(xué)習(xí)時注意與其他章節(jié)結(jié)合起來。
二、注冊會計(jì)師審計(jì)的種類
注冊會計(jì)師可以提供的服務(wù)領(lǐng)域:審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)等。
提供的審計(jì)服務(wù):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。
三、注冊會計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)
【例】審計(jì)方法隨著審計(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整,審計(jì)方法包括( )。
a. 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
b. 制度基礎(chǔ)審計(jì)
c. 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)
d. 外部審計(jì)
答案:【abc】
(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)
時間:19世紀(jì)以前
背景:企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。審計(jì)的重心是資產(chǎn)負(fù)債表,旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊。
(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)
時間:20世紀(jì)50年代至80年代
背景:企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動和交易事項(xiàng)內(nèi)容變的豐富與復(fù)雜。審計(jì)的重心是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,旨在判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。
(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)
時間:20世紀(jì)80年代以后
背景:企業(yè)經(jīng)營環(huán)境急劇變化,競爭更加激烈,經(jīng)營風(fēng)險加大。審計(jì)的重心是識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險,旨在分析企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為。
第三節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系
一、注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
|
注冊會計(jì)師審計(jì) |
內(nèi)部審計(jì) |
目標(biāo) |
對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì) |
對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的評價活動 |
獨(dú)立性 |
獨(dú)立的第三方 |
較弱
|
自愿程度 |
委托人可自由選擇會計(jì)師事務(wù)所 |
內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督 |
審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) |
注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 |
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 |
審計(jì)時間 |
定期 |
靈活 |
例題
【例】注冊會計(jì)師進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時,應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解,并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果,這是因?yàn)椋?/span> )。(2000年)
a. 內(nèi)部審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)
b. 內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分
c. 內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定程度的一致性
d. 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊會計(jì)師的工作效率
答案:【bcd】
注冊會計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì),在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。因?yàn)椋?/span>
1. 內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。
2. 內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。審計(jì)內(nèi)容上,都需要借助業(yè)務(wù)記錄載體,如憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。審計(jì)方法上,都需采用檢查、監(jiān)盤、分析程序等方法,并進(jìn)行抽樣審計(jì),同時還需對內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評價。
3. 利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。
第二章 注冊會計(jì)師管理制度
大綱要求:
測試內(nèi)容 |
能力等級 |
注冊會計(jì)師考試與注冊 |
1 |
注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 |
1 |
會計(jì)師事務(wù)所 |
1 |
注冊會計(jì)師協(xié)會 |
1 |
歷年考情分析:
近2年沒有考題
第二節(jié) 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍
注冊會計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。還根據(jù)委托人的委托,從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。
l例題
【例】以下業(yè)務(wù)中,屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的有( )。
a. 預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核
b. 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)
c. 驗(yàn)資
d. 內(nèi)部控制鑒證
答案:【ad】
二、審閱業(yè)務(wù)
(一)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告
通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),為社會提供鑒證服務(wù)。
(二)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告
我國實(shí)行注冊資本實(shí)收制度。有關(guān)法律規(guī)定,公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時,必須提交注冊會計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告,驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力。
(三)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告同樣具有法定證明效力。
(四)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù),出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告
還可以對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì):(1)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表;(2)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素;(3)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。出具的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。
二、審閱業(yè)務(wù)
財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo),是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上,說明是否注意到某些事項(xiàng),使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
相對審計(jì)而言,審閱的成本較低。對審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證,在審閱報(bào)告中對財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。
三、其他鑒證業(yè)務(wù)
如預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。
四、相關(guān)服務(wù)
包括對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計(jì)服務(wù)等。
第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任
大綱要求:
測試內(nèi)容 |
能力等級 |
注冊會計(jì)師法律環(huán)境 |
2 |
國外注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 |
2 |
中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 |
2 |
注冊會計(jì)師如何避免法律訴訟 |
2 |
歷年考情分析:
年份 |
題型 |
知識點(diǎn) |
分值 |
2009 |
—— |
—— |
—— |
2010 |
簡答 |
法律責(zé)任 |
6 |
一、相關(guān)司法解釋
為了保護(hù)投資者合法權(quán)益,同時又要為注冊會計(jì)師行業(yè)提供健康的發(fā)展空間,2007年,最高法院在以往發(fā)布的司法解釋的基礎(chǔ)上,對新情況、新問題作出符合法律精神并切合實(shí)際的規(guī)定,發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)。具有里程碑式的意義。
(一)利害關(guān)系人
因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告,與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織,應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。
(二)不實(shí)報(bào)告、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位
不實(shí)報(bào)告,即“會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?!?/span>
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位得到認(rèn)可。
(三)訴訟當(dāng)事人的列置
利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的,人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的,人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參與訴訟。
利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的,人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資、抽逃出資,且事后未補(bǔ)足的,人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
(四)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配
歸責(zé)原則:會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任,但其能夠證明自己沒有過錯的除外。
舉證責(zé)任:事務(wù)所可以通過提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒有過錯。另外,除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起,否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。
(五)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任
連帶責(zé)任情形:(1)與被審計(jì)單位惡意串通;(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明;(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害相關(guān)人的利益,而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告;(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容,而不予指明;(6)被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告,而不予拒絕。
(六)過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
過失責(zé)任:事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報(bào)告,被給利害關(guān)系人造成損失的,法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。
過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,存在下列情形之一,并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的,人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失:(一)違反注冊會計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;(二)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);(三)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;(四)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;(五)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時,未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;(六)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;(七)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);(八)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力,未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;(九)錯誤判斷和評價審計(jì)證據(jù);(十)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為?!?/span>
(七)事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由
對于注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件,采納“四要件說”,即存在不實(shí)報(bào)告、注冊會計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。
免責(zé)情形:會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的,不承擔(dān)民事責(zé)任:(一)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯誤;(二)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件,會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);(三)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明;(四)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告,但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金;(五)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告,但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
減輕責(zé)任:利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的,人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。
無效免責(zé)條款:會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的,不能作為免責(zé)的事由。
(八)事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍
1.賠償順位
承擔(dān)的是連帶責(zé)任,則不存在順位問題。如果不是連帶責(zé)任,且存在補(bǔ)充責(zé)任時,則存在順位問題。
(1)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位。
應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。
(2)被審計(jì)單位與其瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。
被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資,事后未彌補(bǔ),且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的,出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。
(3)事務(wù)所與被審計(jì)單位瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位。
對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的,由會計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)任范圍
會計(jì)師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。
(九)其他問題
(1)事務(wù)所與分支機(jī)構(gòu)關(guān)系問題。會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的,會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
(2)事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人的問題。會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判,人民法院不得將會計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人
第四章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
大綱要求:
測試內(nèi)容 |
能力等級 |
注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況 |
1 |
鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 |
2 |
質(zhì)量控制準(zhǔn)則 |
2 |
歷年考情分析
年份 |
題型 |
知識點(diǎn) |
分值 |
2009 |
多選 簡答 |
鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 |
3 6 |
2010 |
單選 簡答 |
鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題 事務(wù)所質(zhì)量控制 |
4 6 |
第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則
一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)
(一)鑒證業(yè)務(wù)要素
鑒證業(yè)務(wù)要素,是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。
(二)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面:
1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息(責(zé)任方認(rèn)定),而不一定要通過閱讀鑒證報(bào)告。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,可能不存在責(zé)任方認(rèn)定,即便存在,該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對象信息。
2.注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定,也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是:首先,責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計(jì)量,形成責(zé)任方認(rèn)定,注冊會計(jì)師獲取該認(rèn)定;.然后,注冊會計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價和計(jì)量,并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后,注冊會計(jì)師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論.或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計(jì)師能否獲取該認(rèn)定,注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。
3.責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對象,形成了鑒證對象信息(即責(zé)任方認(rèn)定)。因此,責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時也要對鑒證對象負(fù)責(zé)。例如, 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,被審計(jì)單位管理層既要對財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)負(fù)責(zé),也要對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負(fù)責(zé)。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,無論注冊會計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定,鑒證報(bào)告中都不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定,責(zé)任方僅需要對鑒證對象負(fù)責(zé)。
4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,鑒證報(bào)告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息,進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。
[例] 在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時,a注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是( )
a.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
b.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
c.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
d.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告
答案:b
解析:在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量,鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量,或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計(jì)量的認(rèn)定,而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。
(三)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中,要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證(合理保證),在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中,要求注冊會計(jì)師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平(高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平),對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證.(有限保證),在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。
二、業(yè)務(wù)承接
(一)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件
在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后,只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求,并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時,注冊會計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接:
1.鑒證對象適當(dāng);
2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);
3.注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;
4.注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);
5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制,或者委托人試圖將注冊會計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起,則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征,不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時,注冊會計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)(如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)),以滿足預(yù)期使用者的需要。
三、標(biāo)準(zhǔn)
特征:相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的評價:對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn),注冊會計(jì)師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價,而只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn),注冊會計(jì)師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價。
預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式:公開發(fā)布、在陳述鑒證對象信息時加以明確的方式表述、在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述、常識理解。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取,或僅與特定目的相關(guān),鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。
【例】在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中,a注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
a.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得
b.由注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述
c.由注冊會計(jì)師對鑒證對象形式評價和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
d.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)
答案:b
預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式:公開發(fā)布;在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述;常識理解,如計(jì)量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。
四、證據(jù)
(一)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
1.證據(jù)的充分性。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。
2.證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量,即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān),但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
五、鑒證報(bào)告
(一)鑒證結(jié)論的兩種表述形式
在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式:
1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。
2.直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)×x標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。
在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。
在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論采用上面的第1種和第2種表述形式均可。
【例】 在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,a注冊會計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是( )
a.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
b.明確提及責(zé)任方,如“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
c.明確提及鑒證對象,如“我們認(rèn)為,內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
d.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn),如“我們認(rèn)為,根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
答案:d
解析:在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中,提及責(zé)任方認(rèn)定沒有意義,應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。
(二)提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式
提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式,它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式,有助于向預(yù)期使用者傳達(dá)不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實(shí).以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論,如“我們認(rèn)為,根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。
在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論,如“基于本報(bào)告所述的工作,我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作,我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn),x×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。
第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則
一、質(zhì)量控制制度的要素
1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(基本要素一)
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。
2.相關(guān)職業(yè)道德要求(基本要素二)
(1)獲取書面確認(rèn)函
會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
(2)防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響
長期由同一個高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生不利影響,為此,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序,以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響:
①明確標(biāo)準(zhǔn),以確定是否需要采取防護(hù)措施,將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;
②對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定,在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員,以及受輪換要求約束的其他人員。
對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,定期輪換項(xiàng)目合伙人。
3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持(基本要素三)
4.人力資源
會計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào):
幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑,而不遵守會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。
5.業(yè)務(wù)執(zhí)行(基本要素五)
(1)意見分歧
在業(yè)務(wù)執(zhí)行中,時常可能會出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。
①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧;
②形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。
只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。
如果在意見分歧問題得到解決前,項(xiàng)目合伙人就出具報(bào)告,不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎,而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。
【例】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序,以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的不利影響( )。
a.對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
b.高級管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限
c.鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì),包括涉及公眾利益的范圍
d.建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),以便確定是否需要采取防護(hù)措施,將由于關(guān)系密切導(dǎo)致的不利影響降至可接受的水平
【答案】ad
【解析】選項(xiàng)b和c是會計(jì)師事務(wù)所建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。
6.業(yè)務(wù)工作底稿
知識點(diǎn) |
內(nèi)容或要求 |
業(yè)務(wù)工作底稿歸檔要求 |
①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案; ②歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi); ③針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù),應(yīng)在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別歸檔。 |
如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?,以保證: |
①生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件,包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋; ②能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。 |
業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限 |
對鑒證業(yè)務(wù),包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起,對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。
|
業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) |
業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。 |
7.監(jiān)控(基本要素六)
知識點(diǎn) |
內(nèi)容或要求 |
實(shí)施檢查 |
①會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi),應(yīng)對每個項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。(檢查的周期) ②參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。(檢查的人員) ③在確定檢查的范圍時,會計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。(檢查的范圍) |